Бухгалтерский учет основных средств

Содержание 

Введение 

Глава I. Общие положения по учету основных средств предприятия в рыночных условиях 

1.1 Основные средства как объект учета. Их классификация и оценка 

1.2 Формы первичных документов по учету основных средств 

1.3 Основные нормативные документы 

Глава II. Организация бухгалтерского учета основных средств 

2.1 Учет наличия и поступления основных средств 

2.2 Учет амортизации основных средств 

2.3 Виды ремонта основных средств и организация их учета 

2.4 Учет выбытия основных средств 

2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств 

Заключение 

Список литературы 

Введение 

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. 

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие. 

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. 

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения. 

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. 

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ "О бухгалтерском учете", введено Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", "О налоге на добавленную стоимость" и ряд других Законов РФ. Приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. №33н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. С 1 января 1999 г. введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации. 

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств. 

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. 

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов). 

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. 

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: 

контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения; 

контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств; 

исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; 

контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств; 

точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств. 

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту. 

Таким образом, принимая во внимание вышеперечисленные задачи, стоящие перед бухгалтером на предприятии, рассмотрим их выполнение на примере конкретной организации (ООО "Карьера" ). Для этого выявим степень соответствия действующему законодательству ведения учета основных средств по следующим основным направлениям: 

сущность основных средств, их классификации и оценки, 

учет их наличия и движения; 

учет амортизации основных средств; 

выбор учетной политики по их ремонту; 

учет выбытия основных средств; 

организация учета исходя из финансовых возможностей хозяйственного субъекта; 

вопросы инвентаризации и переоценки основных средств; 

выявление недостатков по результатам проведенного исследования; 

предложения по их устранению. 

Глава I. Общие положения по учету основных средств предприятия в рыночных условиях 

1.1 Основные средства как объект учета. Их классификация и оценка 

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 03.09.97 г. №65н и зарегистрировано в Минюсте РФ 13.01.98 г. №1331) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. 

Данное определение в целом не расходится с определением основных средств, содержание которого приведено в п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 27.08.98 г. № 34н). 

В учете к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 100 ММ ОТ за единицу и сроком службы более 1 года. На данный момент этот лимит за единицу должен быть не ниже 8 тыс. 349 руб. 

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования. 

Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание: 1. конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово - предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов; 2. ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей; 3. действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды). 

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект. 

В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве. 

Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении. 

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства. 

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам: 

1. Имеющие вещественно - натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и "неосязаемые" - нематериальные основные фонды (нематериальные активы). 

Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе "Внеоборотные активы" по статье "Основные средства" с расшифровкой: "земельные участки и объекты природопользования", "здания, машины и оборудование", т.е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые. 

2. Степень участия человека в создании отдельных объектов: а). непосредственное участие - так называемые "рукотворные основные средства" (здания, машины и т.п.); б). Без участия человека - так называемые "нерукотворные основные средства" (земельные участки и объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы). 

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно - вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т.п.). 

4. Группы. 

Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г. 

В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами: 1. здания; 2. сооружения; 3. машины и оборудование; 4. измерительные и регулирующие приборы и устройства; 5. жилища; 6. вычислительная техника и оргтехника; 7. транспортные средства; 8. инструмент; 9. производственный и хозяйственный инвентарь; 10. рабочий, продуктивный и племенной скот; 11. многолетние насаждения; 12. прочие виды материальных основных фондов. 

Пункт 2.2 ПБУ 6/97 и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизирует приведенный перечень групп. Так, третья группа в них названа "рабочие и силовые машины и оборудование", а девятая - "производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности". Отсутствует пятая группа - "жилища". Она включена в первую группу - "здания". В то же время в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы: 

капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты; 

земельные участки, объекты природопользования; 

капитальные вложения в многолетние насаждения. 

В Положении по ведению бухгалтерского учета самостоятельной группой выделены "внутрихозяйственные дороги". 

5. Функциональное назначение, т.е. характер участия в процессе производства: а). промышленно-производственные; б). производственного назначения других отраслей народного хозяйства; в). непроизводственные (объекты социальной сферы). 

6. Степень использования в производственном процессе: а). действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие; б). Бездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т.п.); в). находящиеся в запасе, т.е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов; г). пребывающие в состоянии консервации. 

7. Принадлежность: а). собственные; б). арендованные. 

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. 

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно - правовой формы собственности. 

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату. 

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная. 

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя: 

договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу; 

сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению; 

таможенные и иные платежи; 

регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи; 

стоимость услуг посреднических организаций; 

невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств; 

другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств. 

При взносе основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством. 

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны. 

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования. 

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев: 

достройки; 

дооборудования; 

реконструкции; 

частичной ликвидации. 

Результат (увеличение +, уменьшение -) от изменения первоначальной стоимости объекта относится на добавочный капитал организации. 

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов. 

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ. 

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации. 

Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке. 

Различают также амортизируемую стоимость - стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной. 

1.2 Формы первичных документов по учету основных средств 

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. (в редакции от 2 июля 1999 г.) № 71а. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств: 

акт (накладную) приемки - передачи основных средств по форме №ОС - 1 - для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств; 

акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС - 3 - для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств; 

акт на списание основных средств по форме № ОС - 4 - для оформления операций по ликвидации основных средcтв (кроме автотранспорта); 

акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС - 4а - для оформления операций по ликвидации автотранспорта; 

инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС - 6 - для оформления пообъектного учета основных средств; 

акт о приемке оборудования по форме № ОС - 14 - для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства; 

акт приемки - передачи оборудования в монтаж по форме № ОС - 15 - для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям; 

акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС - 16 - для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику. 

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо. 

В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В соответствии с пунктом 27 данного положения проведение инвентаризации обязательно: 

при смене материально ответственных лиц; 

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; 

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 

при реорганизации или ликвидации организации; 

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; 

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). 

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Порядок проведения инвентаризации регламентирован в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). 

1.3 Основные нормативные документы 

1. ФЗ РФ "О бухгалтерском учете" (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений). 

2. Об организации учета федерального имущества. Постановление Правительства РФ от 03.07.98 г. № 696. 

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.09.97 г. № 65н и зарегистрировано в Минюсте РФ от 13.01.98 г. № 1451). 

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н). 

5. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91. г. №56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19.12.91 г. №18-5; с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 28.12.94 г. № 173 от 28.07.95 г. №81). 

6. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. № 160. 

7. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организации (приложение к письму Министерства финансов СССР от 07.05.96 г. № 30). 

8. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомстатом СССР, Госкомцен СССР, Госстроем СССР от 29.12.90 г. № ВГ-21-Д). 

9. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072). 

10. Постановление Правительства РФ от 19.08.94 г. № 967 "Об использовании механизмов ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.12.97 г. № 1672). 

11. "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанным с осуществлением совместной деятельности". Письмо Министерства финансов РФ от 24.01.94 г. № 7 (с изменениями от 28.12.94 г. № 173 и 27.08.95 г. № 81). 

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. №49). 

13. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.11.95 г. № 39. 

14. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. № 37. 

15. "О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации" (утв. Постановлением Правительства РФ от 27.06.96 г. № 752). 

16. Временное положение о лизинге (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.06.97 г. № 633). 

17. Указания "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15). 

Глава II. Организация бухгалтерского учета основных средств 

2.1 Учет наличия и поступления основных средств 

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов: 1. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество; 2. Сооружением и изготовлением; 3. Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал; 4. Безвозмездным получением; 5. В других случаях. 

В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно пункту 21 Методических указаний). 

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по приобретению основных средств на конкретной ситуации, имевшей место в ООО "Карьера". 

Приобретался объект, договорная стоимость которого без НДС - 450000 руб. плюс НДС - 90000 руб. Посреднической организации уплачено 12000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). За консультации по приобретению уплачено 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта, составили 1000 руб. (проезд, проживание, суточные и др.). За регистрацию сделки с недвижимостью взыскана плата в размере 4175 руб. При доводке доведении объекта до рабочего состояния произведены затраты самого предприятия на сумму 20000 руб., включая: 11000 руб. - стоимость материалов; 9000 руб. - заработная плата собственного строительного участка с отчислениями во внебюджетные социальные фонды. Оплачены услуги сторонней организации по монтажу объекта на сумму 15000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.). За доставку транспортной организации уплачено 4500 руб. вместе с НДС. Для приобретения основных средств был взят кредит в банке в размере 300000 руб. 

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: Д-т 51 К-т 90 300000 - получен кредит в банке; Д-т 08 К-т 60 450000 - оприходован объект основных средств; Д-т 19 К-т 60 90000 - выделен НДС по оприходованному объекту основных средств; Д-т 60 К-т 51 540000 - оплачен счет поставщика основных средств. 

В отличие от материалов, сырья, МБП, по которым НДС возмещается из бюджета после их оприходования и оплаты, для возмещения НДС по основным средствам недостаточно оприходования их на счет 08 и оплаты. Одним из необходимых условий является также ввод основных средств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1. 

При приобретении автомобиля должен быть уплачен в дорожные фонды налог на приобретение автотранспортного средства в размере 20 процентов от стоимости объекта без НДС. Сумма налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 67, эта сумма увеличивает первоначальную стоимость основного средства. 

При приобретении основных средств у физических лиц, в том числе у предпринимателей без образования юридического лица, НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС. 

При приобретении объекта непроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДС относится на собственные источники. 

Дальнейшая схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом: Д-т 08 К-т 76 4175 - отнесена плата за регистрацию при приобретении основного средства на увеличение первоначальной стоимости; Д-т 76 К-т 51 4175 - оплачен регистрационный сбор. 

Д-т 08 К-т 60 15000 - отражена стоимость услуг подрядной организации по монтажу оборудования (в том числе НДС); Д-т 60 К-т 51 15000 - оплачены услуги подрядной организации; Д-т 08 К-т 60 4500 - отражена стоимость услуги подрядной транспортной организации по доставке объекта основных средств (в том числе НДС); Д-т 60 К-т 51 4500 - оплачены услуги сторонней транспортной организации; Д-т 08 К-т 60 6000 - получены консультационные услуги; Д-т 60 К-т 51 6000 - оплачены консультационные услуги; Д-т 08 К-т 76 12000 - отражены посреднические услуги сторонней организации; Д-т 76 К-т 51 12000 - оплачены посреднические услуги. 

Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию. 

Необходимо отметить, что на счет 08 относятся командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммы сверх норм списываются на собственные источники. НДС, уплаченный по затратам на командировку в пределах норм (проживание и проезд), не выделяется и не возмещается, а также должен относится на счет 08: Д-т 71 К-т 50 1000 - выданы под отчет денежные средства для командировки; Д-т 08 К-т 71 1000 - списаны командировочные расходы на увеличение первоначальной стоимости; Д-т 08 К-т 70 9000 - начислена заработная плата своим работникам за доведение объекта основных средств до рабочего состояния; Д-т 08 К-т 10 11000 - списаны материалы, истраченные на до-ведение основных средств собственными силами; Д-т 08 К-т 68 4000 - начислен НДС на объем работ, выполненных хозяйственным способом ((11000+ +9000) х 20%); Д-т 08 К-т 51 21000 - оплачены проценты по кредиту (за время от поступления средств из банка до момента ввода основного средства в эксплуатацию). 

Уплата процентов после ввода объекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится уже на собственные источники. Также на собственные источники относятся суммы неустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита. 

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию были сделаны проводки: Д-т 68 К-т 19 90000 - принят к зачету НДС; Д-т 01 К-т 08 537675 - списываются все затраты на первоначальную стоимость объекта основных средств (24000+450000+1000+4175+6000+12000+ +15000+4500+21000). 

Необходимым условием зачета НДС, кроме оплаты и производственного характера объекта, является факт ввода объекта в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1 (НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам (при условии их производственного назначения) возмещению из бюджета не подлежит, а относится на увеличение их первоначальной стоимости. 

Таким образом, первоначальная стоимость рассмотренного выше объекта основных средств составила 537675 руб. 

Кроме того, на практике предприятия встречалось сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков). При этом в учете делались следующие бухгалтерские записи: Д-т 08 К-т 10 60000 - списываются материалы, отпущенные на строительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты); Д-т 08 К-т 13,02 8000 - списывается износ МБП и основных ср - в, участвующих в строительстве; Д-т 08 К-т 23 9000 - списываются услуги вспомогательных производств (ремонт оборудования, занятого в строительстве); Д-т 08 К-т 51 5000 - уплачены проценты по кредиту банка, полученному для строительства; Д-т 08 К-т 70 15000 - начислена заработная плата своим работникам, занятым в строительстве (строительная группа, отдел капитального строительства, охрана объекта и др.); Д-т 08 К-т 69 5800 - произведены отчисления во внебюджетные фонды социального страхования на зарплату своим работникам. 

Для строящегося объекта приобреталось оборудование, требующее монтажа, и оно входит в смету, поэтому, были сделаны проводки: Д-т 07 К-т 60 54000 - оприходовано оборудование вместе с НДС; Д-т 08 К-т 07 54000 - списывается в монтаж оборудование; Д-т 08 К-т 10,70,69 23000 - понесенные затраты по монтажу оборудования собственными силами. 

Для выполнения части работ привлекались подрядчики (для возведения крыши и ее покрытия): Д-т 08 К-т 60 28000 - отражена стоимость объема работ подрядчика по возведению крыши вместе с НДС; Д-т 08 К-т 80 13000 - учтены затраты вместе с НДС по оплате ус- луг коммунальных служб за воду, отопление, газ, электроэнергию для строящегося объекта; Д-т 08 К-т 60 12000 - отражена стоимость работ вместе с НДС подрядной проектной организации по изготовлению плана земельного участка под строительств и разработку рабочего проекта объекта. 

Услуги подрядчиков относим на счет 08 по мере начисления, а не по мере оплаты. Однако, при использовании льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям принимается в расчет только оплаченные услуги. 

Итак, объем работ, выполненных хозяйственным способом, включает в себя: 60000 - стоимость материалов; 8000 - износ основных средств и МБП, задействованных при строительстве; 9000 - стоимость услуг вспомогательных производств; 15000 - зарплата; 5800 - отчисления на зарплату; 23000 - затраты по монтажу собственными силами. 

Итого сумма затрат составляет 120800 руб. На эту сумму следует начислить НДС: Д-т 08 К-т 68 24160 - начислен НДС (120800х 20%). 

Период начисления равен отчетному налоговому периоду по НДС. В облагаемый оборот вошли все затраты, за исключением оборудования и работ подрядных предприятий. 

Объем работ, выполненных подрядчиками вместе с НДС, составил: 

28000 - оплата подрядчику за возведение крыши; 

13000 - оплата коммунальных услуг; 

12000 - оплата за проект. 

Итого 53000 руб. 

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете делаются следующие проводки: Д-т 01 К-т 08 53000 - включена стоимость работ, выполненных подрядчиками в первоначальную стоимость основных средств; Д-т 01 К-т 08 54000 - включена стоимость оборудования в первоначальную стоимость основных средств; Д-т 01 К-т 08 144960 - включена стоимость работ, выполненных хозяйственным способом в первоначальную стоимость основных средств. 

Таким образом, первоначальная стоимость объекта составит 256960 руб. (144960+53000+54000+5000). 

Как видно, сложность учета и налогообложения капитальных вложений при строительстве заключается в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом. 

2.2 Учет амортизации основных средств 

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники. 

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями. 

Во - первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги). 

Во - вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год. 

В - третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия. 

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 "Износ основных средств". Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками: Д-т 20,23,25,26 К-т 02 - начислен износ основных средств. 

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. 

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости. 

Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. 

Не начисляется износ на: 

машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция; 

основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года (, износ начисляется); 

жилищный фонд; 

объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.; 

продуктивный скот, буйволов, оленей; 

многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; 

приобретенные издания (книги, брошюры и др.); 

мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев. 

В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году. Например, первоначальная стоимость основного средства составляет 600000 руб. Годовая норма амортизации - 10% или 60000 руб. Предприятие работает 8 месяцев в году (с мая по декабрь включительно). До мая износ начисляться не будет. С мая до конца года должен ежемесячно начисляться износ в размере 7500 руб. (60000: 8 мес.). 

В ПБУ 6/97 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации: 

линейный; 

способ уменьшаемого остатка; 

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 

Линейный способ говорит сам за себя - суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше