Бухгалтерский учет основных средств на примере предприятия ООО «СМК»

     В организации различают основную, дополнительную, сдельную и сдельно-премиальную  формы оплаты труда.

     На ООО «СМК» не существует специального отдела бухгалтерии по учету труда и заработной платы, это ведет главный бухгалтер.

     Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «расчеты с персоналом по оплате труд».

     В бухгалтерии используют следующие  документы по учету личного состава, труда и его оплаты:

     - приказ о приеме на работу

     - табель учета использования рабочего времени

     - платежная ведомость на выдачу  заработной платы и многие  другие документы.

     Уставный  капитал ООО «СМК» в настоящее  время формируется путем создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей либо путем  преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные. 

     2.2 Бухгалтерский учет основных  средств 

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной  деятельности организации и  Инструкцией  по его применению утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.01 г. № 94Н. в ООО «Ставропольская металлургическая компания» разработан рабочий план счетов, обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы Организации. Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих принятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах и субсчетах:

     - 01 «Основные средства»

     01-1  «Основные средства в организации»

     01-1-1 «Основные средства в эксплуатации»

     01-1-2 «Основные средства в запасе»

     01-1-3 «Основные средства на консервации»

     01-2 «Выбытие основных средств»

     - 02 «Амортизация основных средств»

     - 91 «Прочие доходы и расходы»

     Основные  средства, требующие монтажа, приобретенные  ООО “Ставропольская металлургическая компания”, отражаются в бухгалтерском  учете (Таблица 11).

     Таблица 11 – Корреспонденция счетов по приобретению основных средств

Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступили приобретенные основные средства по договору купли-продажи	08-3	60-1
Приняты к оплате счета подрядчика за выполненные  строительные работы по договору строительного подряда и иным договорам	08-3	60- 2
Приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением основных средств	08-3	(76)
Начислены суммы не возмещаемых  налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств	08-3	68
Принят к оплате счет посреднической организации	08-3	(76)
Передано  в монтаж оборудование, требующее  монтажа	08-3	07
Отражены  проценты за кредит, полученный на приобретение основного средства (до момента ввода объекта в эксплуатацию)	08-3	66
Произведена оплата поставщикам	60-1 (76)	51

 
 

     ООО «Ставропольская металлургическая компания» в 2009 году приобрело у поставщика не требующий монтажа объект основных средств (гараж) стоимостью 203 тыс.руб., в том числе НДС – 30,97 тыс.руб. Объект был введен в эксплуатацию. Рассмотрим порядок отражения этой операции в регистрах бухгалтерского учета (Таблица 12), на основании первичных документов (Приложение Б).

     Таблица 12 – Бухгалтерские проводки

Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма,      Тыс.руб.
Произведена оплата по счету поставщика	60-2	51	203
Поступил  объект основного средства	08-4	60-1	172,03
Начислен  НДС	19-3	60-1	30,97
Объект  основных средств  введен в эксплуатацию	01-1-1	08	172,03
НДС  к возмещению	68-2	19-3	30,97

 

     Стоимость основных средств, поступивших в  качестве вклада в уставный капитал  оформляется бухгалтерскими записями:

     1) Поступили основные средства:

          Д-т 08 -4 «Вложение во внеоборотные активы»

          К-т 75-1 «Расчеты с учредителями»

     2) Введены в эксплуатацию:

          Д-т 01-1-1 «Основные средства»

          К-т 08-4 «Вложение во внеоборотные активы»

     Безвозмездно  принятые основные средства :

     1) Поступили основные средства:

          Д-т 08 -4 «Вложение во внеоборотные активы»

          К-т 98-2 «Безвозмездные поступления»

     2) Введены в эксплуатацию:

           Д-т 01-1-1 «Основные средства»

           К-т 08-4 «Вложение во внеоборотные активы»

     3) Ежемесячно на сумму амортизации:

          Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

          К-т 02 «Амортизация основных средств»

     4) Ежемесячно на сумму амортизации:

          Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

          К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

     Операции  по выбытию отражаются в учете  с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     1) Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств:

          Д-т 01-2 « Выбытие основных средств»

          К-т 01-1 «Основные средства в эксплуатации»

     2) Списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту:

          Д-т 02 «Амортизация основных средств»

          К-т 01-2 « Выбытие основных средств»

     3) Отражены поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств:

          Д-т 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и   заказчиками», 10  «Материалы» и т.д.

          К-т 91-1 « Прочие доходы»

     4) Отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств:

          Д-т 91 -2 « Прочие доходы»

          К-т 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие.

     5) Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия:

           Д-т 91 -2 «Прочие расходы»

           К-т 01 «Основные средства»

     В ООО «Ставропольская металлургическая компания»  выбран линейный способ начисления амортизации, согласно учетной  политики по бухгалтерскому и налоговому учету.

     Учет  операций по начислению амортизации  ведется с помощью ЭВМ  в  программе «1С-Предприятие». Ежемесячно разрабатывается  отчет по основным средствам (Приложение Б), в котором прослеживается наличие и движение основных средств, а также начисленная амортизация.

     Если  стоимость объекта равна 172,03 тыс.руб., а срок полезного использования – 240 мес. (20 лет), то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 8,601 тыс.руб. (172,03 тыс.руб. / 20 лет). Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

           Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

          К-т 02 «Амортизация основных средств»

     Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. В соответствии с п.8 ПБУ 10/99 в ООО «Ставропольская металлургическая компания» амортизация для целей бухгалтерского учета включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

     ООО «СМК» специализируется на предоставлении в аренду своего имущества, доход от арендной платы учитывается в составе выручки от оказания услуг на счете 90 «Продажи». Если арендная плата составляет не менее 5% к общей сумме всех доходов организации, то фирма учитывает получаемые доходы по счету 91 в составе операционных доходов и расходов.

     Организация ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01, открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду», 01-2 «Собственные основные средства». Все операции по учету расходов на сданное в текущую аренду имущество арендодатель ведет по дебету счета 91, а на сумму начисленной арендной платы арендатора – по кредиту счета 91 (если эти операции признаны прочими).

       Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

     Начисление  амортизационных сумм по сданным  в аренду основным средствам относится на уменьшение прибыли и оформляется следующей записью:

     Д-т  счета 91 "Прочие доходы и расходы" 

     К-т  счета 02 "Амортизация основных средств"

     Начисление  арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества облагается НДС. Начисление НДС отражаются по дебету счета 91 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Поступившие арендные платежи записывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91. При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке, например 1 руб. Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.  
 
 

     Глава 3 Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета основных средств 

     Поиск резервов повышения эффективности  использования всех видов имеющихся  ресурсов - одно из важнейших задач  деятельности данной организации. Основными  показателями, характеризующими эффективность  деятельности предприятия является  прибыль  и  рентабельность.

     ООО «СМК»  успешно работает на рынке  предоставления услуг по сдаче недвижимости в аренду, является конкурентным, а  также в рассматриваемом периоде  оно  улучшило  свои  финансовые  результаты.

     Резервы роста прибыли - это количественно  измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствование структуры ассортимента реализуемых услуг.

     Важное  направление поиска резервов роста  прибыли - снижение затрат на реализацию услуг, а также эффективное использование и увеличение площадей для сдачи в аренду.

     В целях оптимизации бухгалтерского учета основных средств, а также увеличения прибыли и рентабельности предприятия, мы можем предложить ряд мероприятий по изысканию резервов улучшения финансовых результатов ООО «СМК» в целом, которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном,  так и в долгосрочном  периоде:

• рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие  расходы;
• произвести мероприятия по созданию дополнительных открытых площадок, с целью увеличения количества арендаторов
• более эффективно использовать не задействованные в процессе деятельности земельные участки,  освоить дополнительную возможность получения прибыли, путем установки  автомобильных весов, так как благодаря удачному месторасположению предприятия, данный вид услуг будет востребован
• совершенствовать рекламную деятельность, повышать эффективность  отдельных  рекламных  мероприятий;
• разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией  ресурсов;
• использовать системы депремирования работников при нарушении ими трудовой или технологической дисциплины;
• разработать и осуществить мероприятия, направленные на улучшение материального климата в коллективе, что в конечном итоге отразиться на повышении производительности  труда.