66

Содержание

Введение

Каждое предприятие или предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Получение прибыли является конечной целью хозяйственной деятельности предприятия  потому, что в результате этого улучшается экономическое положение хозяйствующего субъекта. При этом получение достаточной прибыли необходимо для сохранения экономической жизнеспособности предприятия и сохранения возможности дальнейших вложений капитала.

Независимо от того, в какой сфере деятельности осуществляется бизнес, конечная цель не меняется. Она сводится к тому, что первоначальный капитал в форме денежных средств через определенное время развертывается в экономически выгодную величину (производственный потенциал) для возмещения этих средств и получения достаточной прибыли. 

Все многообразие решений для достижения этой цели может быть сведено к трем основным направлениям:

                  решения по вложению капитала;

                  операции, проводимые с источниками, формирующими капитал;

                  определение структуры финансового бизнеса.

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, его составляющих, собственный и заемный капитал. Значимость собственного и заемного капитала для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Финансовая политика предприятия является узловым моментом в наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них. С позиции собственников доходность бизнеса наилучшим образом характеризует рентабельность собственного капитала, которая является наиболее важным индикатором для акционеров компании, характеризующим прибыль, которую собственник получит с каждой единицы вложенных средств. Собственники от своих инвестиций, вкладов в уставный капитал ожидают получать приемлемый доход, жертвуя при этом теми средствами, которые формируют собственный капитал организации, и получают взамен права на соответствующую долю прибыли. То есть, соотношение собственного и заемного капитала является показателем финансовой устойчивости предприятия.

Учет собственного и заемного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики источников финансирования деятельности предприятия. Кроме этого, предприятию необходимо осуществлять аудит собственного и заемного капитала, поскольку это помогает не только четко определить величину их составляющих, а также определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Следовательно, учитывая вышеизложенное, актуальность данной работы заключается в том, что существует объективная потребность во всестороннем изучении, учете и аудите собственного и заемного капитала хозяйствующих субъектов.

Цель данной выпускной квалификационной работы – исследование учета и проведение аудита собственного и заемного капитала ООО «Созвездие» в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ.

В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие задачи, которые являются актуальными:

- исследовать экономическое содержание и классификацию собственного и заемного капитала предприятия;

- рассмотреть бухгалтерский учет собственного и заемного капитала предприятия;

- провести аудит собственного и заемного капитала исследуемого предприятия.

Объектом исследования является ООО «Созвездие».

Предметом исследования является собственный и заемный капитал предприятия.

Период исследования – 2009-2010 гг.

При написании выпускной квалификационной работы использовались данные первичного учета и отчетности ООО «Созвездие» за 2009 – 2010 гг.

Методологическую и теоретическую основу работы составляют труды исследователей в области экономики, бухгалтерского учета, нормативно – методические материалы по данной проблеме.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены теоретические основы учета собственного и заемного капитала предприятия.

Во второй главе дана краткая характеристика ООО «Созвездие», особенности бухгалтерского учета собственного и заемного капитала исследуемого предприятия. В третьей главе показан процесс проведения аудита собственного и заемного капитала ООО «Созвездие».

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа собственного капитала

1.1. Цели и задачи учета собственного и заемного капитала

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета.

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы  деятельности будет вкладывать свой капитал.

В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности /17/.

В связи с вышесказанным огромное значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций /20/.

В данном определении отражены:

- основные этапы учетного процесса (сначала любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);

- основные отличия бухгалтерского учета от других видов – статистического и оперативного.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации /3/.

Основными задачами бухгалтерского учета и учета собственного и заемного капитала организации являются:

–            формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

–            правильное отражение формирования собственного и заемного капитала предприятия;

–            отражение изменения величины и структуры собственного и заемного капитала;

–            отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения;

–            оптимальное соотношение собственного капитала предприятия.

Достоверность, полнота и правильность отражения сведений о собственном и заемном капитале в бухгалтерской отчетности имеют очень важное значение для разработки и реализации управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования, составления обоснованных прогнозов деятельности организации, реальную оценку возможности получения доходов собственниками.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» /3/ объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. В России система нормативного регулирования бухгалтерского учете базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.  Перечень нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет собственного и заемного капитала представлена в прил. 1.

1.2. Учет и формирование собственного капитала предприятия

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

Собственный капитал коммерческих организаций независимо от организационно-правовой формы состоит из двух составных элементов: инвестированного капитала и реинвестированного капитала (Рис. 1).

Рис. 1. Структура собственного капитала коммерческой организации

Инвестированный капитал, являясь внешним источником финансирования, представляет собой сумму средств, вложенных собственниками в организацию. Реинвестированный капитал формируется за счет прибыли, полученной от осуществления коммерческой деятельности, он является внутренним источником финансирования. Реинвестированный капитал включает нераспределенную прибыль (убыток), средства, полученные в результате переоценки, и резервы, создаваемые за счет чистой прибыли (зарезервированные на различные цели) /30/.

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ № 34н от  24 марта 2000 г. (п. 66) /11/ собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевого финансирования /6/. Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса.

Одним из направлений развития бухгалтерского учета в России является создание инфраструктуры применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Необходимость применения отдельными экономическими субъектами международных стандартов финансовой отчетности закреплена на государственном уровне /18/.

Существует несколько международных стандартов финансовой отчетности, затрагивающих вопросы учета капитала: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибок», МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Международные стандарты определяют капитал как оставшуюся долю активов компании после вычета всех ее обязательств. Элементы собственного капитала, в соответствии с Принципами МСФО, представлены на рис. 2 /34/.

Рис. 2. Элементы собственного капитала в соответствии с Принципами МСФО

Уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников предприятия в его имущество в денежном выражении в размерах, определяемых учредительными документами в целях осуществления хозяйственной деятельности. Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: складочного капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала /1/.

Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью, т.е. не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества /4/. На данный момент размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен составлять не менее 10 тыс. руб.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Общество с ограниченной ответственностью имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала. Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случает потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков /25/.

Увеличение уставного капитала общества может происходить за счет:

- добавочного капитала, который образуется за счет положительных курсовых разниц по вкладам иностранной валюты в уставный капитал (Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал»),

- свободного остатка прибыли (Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 80 «Уставный капитал»);

- дополнительных взносов учредителей при принятии общим собранием участников решения об увеличении уставного капитала (Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал»).

Уставный капитал может быть уменьшен в случае выбытия членов из общества с ограниченной ответственностью. Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости /4/. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - на сумму уменьшения уставного капитала;

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 50, 51, 10, 01 - на сумму выданных денежных средств, стоимости имущества.

Статья 26 Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» дает право участнику общества в любой момент выйти из него. Причем согласия других участников для этого не требуется /4/.

Формирование уставного капитала в обществах открытого типа контролируется на основании учетных записей в журнале – ордере 12. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации /19/.

Учет уставного капитала осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал», структура которого представлена на рис. 3.

    Д                                                                                                             К

Рис. 3. Структура счета 80 «Уставный капитал»

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов – прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др.

Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают:

- со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

- производственных запасов (счета 10, 20 и др.) – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

- денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

- других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала /23/.

Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» на отдельные отчетные даты означает числящуюся за участниками задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал.

Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) – строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Балансовая статья «Уставный капитал» раздела I пассива баланса должна быть тождественна зафиксированной в уставе предприятия сумме.

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия.

Добавочный капитал включает:

- суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

- другие аналогичные суммы.

Порядок использования добавочного капитала определяют собственники - учредители (участники) предприятия. При рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды /20/.

Формирование пассивного счета 83 «Добавочный капитал» представлено на рис. 4.

Д                                                                                                                    К

Рис. 4. Структура счета 83 «Добавочный капитал»

Суммы, учтенные как добавочный капитал, как правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно, например:

- в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;

- на сумму разницы, образовавшуюся от превышения суммы амортизации основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств;

- при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа;

- в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости /21/.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Резервный капитал включает в себя ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу – это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия.

Резервный фонд в обществах с ограниченной ответственностью создается в соответствии с уставом. Для обществ с ограниченной ответственностью создание резервного фонда является добровольным. Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества /4/.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может:

- создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплачивать вознаграждения по итогам работы за год;

- осуществлять ремонт основных средств;

- нести производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- планировать предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- планировать предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- осуществлять гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета /25/.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал» (Рис. 5).

Д                                                                                                                       К

Рис. 5. Структура счета 82 «Резервный капитал» 

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» /31/.

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами:

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль по движению средств резервного фонда, необходимо обратить внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда, а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности /19/.

Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, не распределенная между учредителями и использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Действующее законодательство предоставляет предприятиям право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет.

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития /34/.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

Чистая прибыль – это часть прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль /25/.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка  используется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формируется, как показано на рис. 6.

Д                                                                                                                       К

Рис. 6. Структура счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Отнесение потерь на убытки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в связи с их неплатежеспособностью совсем не означает, что все пути возврата этих сумм исчерпаны и списание долга следует рассматривать как аннулирование их задолженности. Эта задолженность подлежит отражению на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента для контроля за возможностью ее взыскания через суд или иным путем, в случае изменения имущественного положения должника /25/.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

- 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

-  82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

- 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Исходя из действующего законодательства и своего финансового состояния организация в учетной политике вправе формировать различные виды резервов /5/:

- по сомнительным долгам;

- по судебным искам;

- под снижение стоимости материальных ценностей;

- под обесценение финансовых вложений;

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание своей продукции, отгруженной потребителям;

- расходов на ремонт основных средств;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящих производственных затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на возмещение других расходов и иные цели, в части, не противоречащей законодательству РФ.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться /24/.

Рассмотренная выше методика формирования балансовой стоимости «Нераспределенная прибыль отчетного года» позволяет сделать вывод, что этот показатель в течение года характеризует часть собственного капитала предприятия, являющуюся источником финансирования за счет прибыли определенных направлений текущей деятельности предприятия.

1.3. Учет и формирование заемного капитала предприятия

Заемные средства, как правило, классифицируют в зависимости от степени срочности их погашения и способа обеспеченности.

По степени срочности погашения обязательства подразделяют на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение активов длительного использования, тогда как текущие пассивы обычно являются источником формирования оборотных средств.

Для оценки структуры обязательств весьма существенно их деление на необеспеченные и обеспеченные. Важность такой группировки связана с тем, что обеспеченные обязательства в случае ликвидации предприятия и объявления конкурсного производства погашаются из конкурсной массы.

Чем больше покрытых (обеспеченных) долгов в противоположность необеспеченным, тем лучше кредиторам, имеющим обеспеченные требования, но хуже остальным кредиторам, которые в случае объявления конкурса должны удовлетвориться остающейся имущественной массой.

Заемный капитал предприятия представлен в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» в разделах: «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Раздел «Долгосрочные обязательства» формируется на основе сальдо счетов:

–                   67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

–                   77 «Отложенные налоговые обязательства».

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам /24/.

Раздел «Краткосрочные обязательства» формируется на основе кредитового сальдо счетов:

–                   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

–                   68 «Расчеты по налогам и сборам»;

–                   69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

–                   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

–                   71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

–                   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги и пр.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика /15/.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации /23/.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

Кроме представленных счетов, к краткосрочным обязательствам по статье «Прочие кредиторы» следует отнести кредитовое сальдо по счету 62 и 73.

Необходимо учитывать, при отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 73, 76) /7/.

Глава 2. Бухгалтерский учет собственного и заемного капитала ООО «Созвездие»

2.1. Краткая характеристика ООО «Созвездие»

Общество с ограниченной ответственностью «Созвездие» было создано 14 апреля 2005 г. Учредителями общества являются юридические и физические лица.

Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с целью получения прибыли. Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной ответственностью «Созвездие».

Сокращенное фирменное наименование общества – ООО «Созвездие».

Общество создалось с целью осуществления следующих видов деятельности:

      производственная;

      коммерческо-посредническая;

      торгово-закупочная (оптовая и розничная);

      реализация товаров, продукции, услуг за наличный и безналичный расчет гражданам, организациям, предприятиям, учреждениям;

      выпуск и реализация продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, в том числе из производственных отходов, а также из цветных металлов;

      иные виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

На сегодняшний момент основной вид деятельности – это производство промышленного оборудования.

Уставный капитал Общества составляет 100 (Сто) тыс. руб. и составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Участники Общества имеют следующие доли в уставном капитале Общества:

Юридическое лицо – 25% уставного капитала, номинальной стоимостью 25000 руб.;

Физические лица – 75% уставного капитала, номинальной стоимостью 75000 руб.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников, которое собирается не реже одного раза в год. Решения принимаются большинством, не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества.

К исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относится:

      изменение Устава Общества, изменение размера его уставного капитала;

      образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий;

      утверждение годовых отчетов и балансов Общества и распределение прибылей и убытков;

      избрание ревизионной комиссии Общества;

      принятие решения о ликвидации и реорганизации Общества.

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции Общего собрания участников Общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов Общества. Решение о реорганизации и ликвидации Общества, об изменении размера уставного капитала, а также решения по остальным вопросам, изложенным выше, принимаются единогласным голосованием.

Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества, оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности Общества может быть также проведена по требованию любого из его участников.

Система управления ООО «Созвездие», организованная по функциональному принципу, имеет преимущества подчинения непосредственному руководителю, а также предусматривает создание профессиональных консультационных подразделений при руководителе.

Организационная структура направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации. Структуру Общества можно представить схематически (Рис. 7).

Рис. 7. Организационная структура ООО «Созвездие»

Общество ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ.

Учетная политика ООО «Созвездие», разработанная главным бухгалтером и утвержденная руководителем Общества, соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию (Прил. 2). С целью равномерного формирования издержек в течение отчетного периода Общество может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ. Бухгалтерский учет ведется на основании принятого положения.

Основными задачами бухгалтерского учета в ООО «Созвездие» являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, членам правления и другим пользователям бухгалтерской отчетности);

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован.

Бухгалтерия Общества обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности фирмы позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы Общества.

Бухгалтерский учет Общества осуществляется работниками бухгалтерии и главным бухгалтером.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, представление оперативной и итоговой информации в установленные сроки; подписывает совместно с одним из руководителей структурных подразделений, имеющим право подписи, документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, расчетно-кредитных и финансовых обязательств, денежных средств.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, предусмотренный разработчиком бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7», на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций».

Для оформления хозяйственных операций используются формы первичных документов, утвержденные Альбомом унифицированных форм. Учетной политикой использование форм учета, разработанных самостоятельно Обществом, не предусмотрено.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Созвездие» производится обязательная инвентаризация статей баланса и материальных ценностей по мере необходимости.

Внезапные инвентаризации кассы и материальных ценностей производятся на основании приказа руководителя.

Инвентаризация основных средств производится один раз в год.

Согласно Учетной политике ООО «Созвездие» применяет в своей деятельности общую систему налогообложения.

Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Созвездие» характеризуется основными экономическими показателями бухгалтерской отчетности (Прил. 3,4), приведенными в табл. 1.

Таблица 1

Динамика основных показателей деятельности ООО «Созвездие»

за 2009 – 2010 гг.

Из данных таблицы следует, что выручка в 2010г. увеличилась на 25,71 %, или на 11606 тыс. руб. Себестоимость также увеличилась за исследуемый период на 5716 тыс. руб., или на 15,94 %. Таким образом, темп роста выручки незначительно опережает темп роста себестоимости, что является положительной тенденцией (Рис. 8).

Рис. 8. Динамика выручки и себестоимости ООО «Созвездие»

Несколько снизились прочие доходы с 303 тыс. руб. в 2009 г. до 240 тыс. руб. – в 2010 г. Темп роста составил 79,21%. На фоне снижения прочих доходов, значительно снизились прочие расходы на 997 тыс. руб., темп роста которых составил 15,86 %. Это сказалось на финансовых результатах ООО «Созвездие» в 2009 г. чистая прибыль общества составила 595 тыс. руб., а в 2010 г. – 2152 тыс. руб. Темп роста – 361,68 % (Рис. 9).

Рис. 9. Динамика прибыли ООО «Созвездие» за 2009 – 2010 гг.

В процессе предварительной оценки финансового состояния ООО «Созвездие» по данным бухгалтерского баланса следует обратить внимание на:

–        соответствие показателей отчетных форм – например, прибыли (убытка) в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, величины денежных средств в балансе и отчете о движении денежных средств;

–        общее изменение валюты баланса и её основные причины;

–        изменение собственного капитала и его основных составляющих;

–        изменения отдельных элементов заемного капитала и их соотношения: долгосрочных и краткосрочных обязательств; кредитов и  займов и кредиторской задолженности;

–        динамику наиболее существенных статей оборотных и внеоборотных активов.

Первоначальная оценка состава и структуры баланса ООО «Созвездие», проведенная на основе данных бухгалтерского баланса (Прил. 5), показала значительные изменения в структуре актива и пассива баланса.

Анализ активной части баланса показал, что  в 2010 г. по сравнению с 2009г. активы предприятия повысились на 2770 тыс.руб. или на 118,09%. Рост активов произошел за счет увеличения объема внеоборотных активов на 605 тыс.руб. и увеличения объема оборотных активов на 2165 тыс.руб. То есть имущественная масса предприятия увеличилась, в основном за счет увеличения объема оборотных активов.

Результаты анализа актива баланса ООО «Созвездие» отражены на рис. 10,11,12 и 13.

Рис. 10. Динамика состава имущества ООО «Созвездие»

В 2009г. и 2010г. наибольший удельный вес в структуре активов предприятия принадлежит оборотным активам 54,02% и 57,72% соответственно (Рис. 10).

На основании данных, представленных на рис. 12, наибольший удельный вес в структуре оборотных активов ООО «Созвездие» в 2009г. занимала готовая продукция и товары 42,63% (3526 тыс.руб.). В 2010г. ситуация изменилась и наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность - 40,79% (4257 тыс.руб.), а доли остальных составляющих оборотных активов резко сократились.

Рис. 11. Динамика структуры оборотных активов ООО «Созвездие»

Анализ состава источников финансирования ООО «Созвездие», представленный на рис. 12 показал, что наибольшую долю в составе источников финансировании занимает заемный капитал. Наблюдается рост как заемного, так и собственного капитала: заемный капитал увеличился за исследуемый период на 1308 тыс. руб., а собственный –  на 1462 тыс. руб.  То есть темп роста собственного капитала опережает темп роста заемного, что является положительной тенденцией.

Необходимо отметить, что основную долю в структуре собственного капитала занимает как в 2009, так и в 2010 г. – нераспределенная прибыть. Добавочный и резервный капитал за исследуемый период остаются неизменными.

Рис. 12. Динамика состава источников финансирования

ООО «Созвездие»

Заемный капитал ООО «Созвездие представлен краткосрочными обязательствами, причем кредиторская задолженность за исследуемый период доминирует над краткосрочными кредитами и займами (Рис. 13).

Рис. 13. Динамика состава пассива баланса ООО «Созвездие»

Как уже отмечено, наиболее значимой статьей заемного капитала в 2009 г. и в 2010 г. является кредиторская задолженность.

В 2010 г. наблюдается увеличение величины краткосрочных обязательств за счет роста кредиторской задолженности на 1584 тыс. руб. (темп роста составил 117,33%), а величина же статьи «Займы и кредиты» незначительно снизилась на 276 тыс. руб. (темп роста составил 88,06 %).

Структура кредиторской задолженности за исследуемый период значительно не изменилась (Рис. 14).

Рис. 14.Динамика структуры кредиторской задолженности ООО «Созвездие»

Значительную долю в структуре кредиторской задолженности занимает задолженность поставщикам и подрядчикам, несколько снизилась доля задолженности перед персоналом организации. Наблюдается рост задолженности по налогам и сборам. Однако, данная динамика может быть связана с ростом объемов производства.

2.2. Бухгалтерский учет собственного капитала ООО «Созвездие»

Собственный капитал ООО «Созвездие» представлен в бухгалтерском балансе уставным, резервным и добавочным капиталом и нераспределенной прибылью.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по формирования уставного капитала в рабочем плане счетов ООО «Созвездие» предусмотрен счет 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала Общества. Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в Уставе ООО «Созвездие».

Уставный капитал ООО «Созвездие» определен в момент регистрации в размере 100000 руб.

Доли в уставном капитале разделены поровну между четырьмя учредителями (три физических лица и одно юридическое лицо). Физические лица на момент регистрации  предприятия (14.04.2005 г.) оплатили свою долю денежными средствами полностью - 75000 руб. 18.06 2005 г. юридическое лицо внесло 15000 руб. на расчетный счет и передало основное средство по остаточной стоимости в размере 10000 руб. Расходы на оплату независимого оценщика составили 1080 руб. (в том числе НДС – 164,75 руб.).

Операции по формированию уставного капитала отражены в бухгалтерском учете ООО «Созвездие следующими бухгалтерскими записями (аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю отдельно) (Табл. 2).

Таблица 2

Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Созвездие» за 2005 г.

Продолжение таблицы 2

Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала организации и формирует общую собственность учредителей (участников) ООО «Созвездие». Он формируется в результате прироста стоимости отдельных видов имущества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) длительного и краткосрочного пользования при их переоценке, а также получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Добавочный капитал в ООО «Созвездие» учитывается на пассивном счете 83, к которому открыт субсчет 83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

В ООО «Созвездие» переоценка основных средств осуществляется независимыми оценщиками по коэффициентам, разработанным Госкомстатом РФ.

Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала за счет прироста учетной стоимости основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В ООО «Созвездие» была единожды произведена переоценка стоимости основных средств в 2007 г.

Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составила 2350 руб.

По счету 02 «Амортизация основных средств» - 500 руб.

Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала ООО «Созвездие» следующими бухгалтерскими записями (Табл. 3).

Таблица 3

Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Созвездие» за 2007 г.

В операциях выбытия основных средств сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала, списывается на увеличение нераспределенной прибыли организации. Выбытие объектов основных средств, по которым в ООО «Созвездие» производилась дооценка, отражается в учете следующим образом:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация объекта основных средств;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражено списание суммы дооценки выбывающего объекта основных средств.

Резервный капитал включает в себя часть собственного капитала Общества, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами Общества. Основным источником образования фонда служит остающаяся в распоряжении Общества прибыль.

Согласно п.9.1 учредительных документов ООО «Созвездие» Общество обязано формировать резервный фонд в размере 5 % от чистой прибыли предприятия для покрытия убытков (потерь), возникающих в случае непредвиденных потерь. Отчисления в резервный капитал Общества в пределах указанных 5% производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Формирование резервного капитала отражается в учете ООО «Созвездие» бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 82 «Резервный капитал» - произведено отчисление в резервный капитал из нераспределенной прибыли.

Резервный капитал ООО «Созвездие» сформирован в полном объеме.

Возможен также вариант, при котором в резервный капитал направляются средства учредителей (участников) в соответствии с принятым ими решением, если об этом сказано в Уставе:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 82 «Резервный капитал».

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели:

Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты (ПБУ 7/98).

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Резервный капитал» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности Общества за отчетный год, принятых решений о покрытии убытка.

Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «Созвездие» определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение отчетного (хозяйственного) года.

При получении положительного финансового результата от реализации продукции в ООО «Созвездие» делается запись:

Дебет 90.9 Кредит 99 – определен финансовый результат от реализации продукции (прибыль).

Получение убытка по результатам реализации в учете ООО «Созвездие» отражается следующим образом:

Дебет 99 Кредит 90.9 – получен убыток от реализации продукции.

Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы  вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а затем ежемесячно списывают на счет 99.

Получение положительного финансового результата от прочих операций отражается в учете ООО «Созвездие» следующей записью:

Дебет 91.9 Кредит 99 – получена прибыль от прочих операций.

Полученный убыток в результате проведения прочих операций отражается в бухгалтерском учете Общества следующим образом:

Дебет 99 Кредит 91.9 – получен убыток от прочих операций.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям ООО «Созвездие» по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается следующим образом:

Дебет 84 Кредит 75 (70) – начислены дивиденды учредителям Общества.

Рассмотрим пример бухгалтерского учета закрытия счетов реализации по окончании года и их отражение в регистрах бухгалтерского учета в ООО «Созвездие».

По итогам 2010 г. ООО «Созвездие» получило прибыль от реализации продукции в размере 2832 тыс.руб. Определено сальдо прочих доходов и расходов 52 тыс. руб. Проведена реформация баланса (Табл. 4).

Таблица 4

Реформация баланса предприятия ООО «Созвездие» за 2010 г.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ООО «Созвездие» организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития Общества и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, разделяются.

В ООО «Созвездие» к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты субсчета:

- 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

- 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

- 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении»;

- 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» в ООО «Созвездие» зачисляется сумма чистой прибыли со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса). Уже в следующем за отчетным годом на основании решения собрания участников производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов) (в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»), покрытие убытков прошлых лет (в корреспонденции с субсчетом 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»). После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчет 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию» зачисляется сумма убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса). Уже в следующем году на основании решения общего собрания участников принимается решение об источниках покрытия убытка. Он покрывается за счет накопленной нераспределенной прибыли в обращении (в корреспонденции с субсчетом 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении»).

На субсчете 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной между участниками прибыли. Записи по этому субсчету в ООО «Созвездие» производятся в корреспонденции с субсчетом 83.4 «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества.

На субсчете 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается инф0ормация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли ООО «Созвездие» превращена из денежной формы в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество. Обратные записи могут иметь место по мере переноса товарной формы имущества в денежную через амортизационные отчисления.

В ООО «Созвездие» согласно учетной политике резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

Собственный капитал ООО «Созвездие» состоит из уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли.

Уставный капитал в ООО «Феникс» согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. учитывается на одноименном счете 80, добавочный – на счете 83 «Добавочный капитал», резервный – на счете 82 «Резервный капитал», нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2.3. Бухгалтерский учет заемного капитала ООО «Созвездие»

Как уже отмечалось, заемный капитал ООО «Созвездие представлен за исследуемый период только краткосрочными обязательствами, которые включают в себя сальдо по счетам 66,60,68,69,71,70,76.

В бухгалтерской отчетности по строке 610 «Бухгалтерского баланса» отражена оставшаяся задолженность по краткосрочному займу. Аналитический учет по счету 66 в ООО «Созвездие» ведется по кредитам и займам. Проценты по кредитам и займам учитываются на отдельном субсчете.

Например. ООО «Созвездие» получило заем от другой организации в размере 1000000 руб. на срок с 30 сентября 2010 г. по 31 декабря 2010 г. По условиям договора проценты начисляются по формуле сложных процентов по ставке 14,5% годовых и уплачиваются при возврате займа. Договором предусмотрено, что начисленные по итогам каждого дня срока действия договора проценты увеличивают базу для начисления процентов за следующий день. Заем использован для проведения расчетов с поставщиком сырья.

В установленный срок ООО «Созвездие» возвратило денежные средства и уплатило проценты в полном объеме.

Ставка рефинансирования, установленная Банком России, в период действия договора займа составила 8,25%. Отражение данной хозяйственной операции в бухгалтерском учете представлено в табл. 5.

Таблица 5

Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Созвездие за сентябрь-декабрь 2010 г.

Продолжение таблицы 5

После записи на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, связанный с получением кредитов и займов и начисления процентов, по итогам месяца бухгалтером ООО «Созвездие выводится сальдо по счету 66, которое отражается в Главной книге. По итогам квартала Сальдо по счету 66 отражается в 5 разделе формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Согласно ПБУ 4/99 в отчетности ООО «Созвездие»  при отражении сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 73, 76 не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками).

–                   Например, при формировании отчетности  за 1 квартал 2010 г. в бухгалтерских регистрах ООО «Созвездие» числится задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: по дебету – 2310 тыс. руб., а по кредиты – 3564 тыс. руб. В бухгалтерской отчетности данные суммы отражаются следующим образом : 2310 тыс. руб. отражается по строке 240 «Бухгалтерского баланса» в составе дебиторской задолженности, а 3564 тыс. руб. – отражается в 5 разделе «Бухгалтерского баланса» по строке 621 в составе задолженности поставщикам и подрядчикам.

Сальдо по счету  68 «Расчеты по налогам и сборам» также формируется по  дебету и кредиту счета. По кредиту счета отражается задолженность ООО «Созвездие» бюджету, а по дебету показаны суммы, причитающиеся Обществу из бюджета (предъявленные к возмещению). В бухгалтерском учете ООО «Созвездие» учет расчетов по налогам и сборам ведется с использованием субсчетов первого порядка для выделения операций по каждому налогу. По окончании периода кредитовое сальдо по каждому субсчету суммируется и отражается по строке 626 «Бухгалтерского баланса». 

Аналогично формируется сальдо по другим счетам.

Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Созвездие» ведет бухгалтерский учет с соблюдением требований законодательных актов РФ. Формирование собственного и заемного капитала ведется в бухгалтерской отчетности ООО «Созвездие» на основе сальдо, отраженного в Главной книге Общества.

Глава 3. Аудит собственного и заемного капитала

ООО «Созвездие»

3.1.           Цель проверки и источники информации

Целью аудита в Российской Федерации законодательно определено выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц в соответствии с действующим законодательством. В формировании достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и отдельных ее показателей, в частности, принимают участие различные службы организаций, в том числе службы внутреннего аудита.

Российские стандарты (правила) аудита дают следующее определение сущности внутреннего аудита. Это - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Цели внутреннего аудита можно сформулировать следующим образом:

- обеспечение более эффективного управления организацией и группой взаимосвязанных организаций;

- оперативное выявление текущих проблем в рамках отдельной организации - участника группы и в целом группы взаимосвязанных организаций;

- защита законных интересов организации и ее собственников, в том числе защита общих интересов всех участников группы взаимосвязанных организаций;

- оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля.

Целью проверки собственного и заемного капитала является оценка правильности организации учета формирования собственного и заемного капитала Общества, а также проверка правильности учета расчетных операций, подтверждение законности образования различных видов кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности.

Основными источниками информации при проверке служат:

                 организационно-учредительные документы – устав или учредительный договор, учетная политика Общества;

                 бухгалтерская отчетность – формы №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках», №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

                 налоговая отчетность – декларации по различным видам налогов;

                 учетные регистры – Главная книга, журналы-ордера, ведомости, карточки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитические регистры налогового учета;

                 первичные документы- доверенности, накладные, акты приемки-передачи, акту закупки, приходные и расходные кассовые ордера, платежные документы, счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, авансовые отчеты, чеки, квитанции и пр.;

                 инвентаризационные материалы – акты инвентаризации расчетов;

                 юридические документы – договоры поставки, претензионные заявления, договор о совместной деятельности, протоколы о зачете взаимных требований, кредитный договор, договор займа, решения, соглашения.

3.2. Планирование внутреннего аудита собственного и заемного капитала ООО «Созвездие»

Планирование аудита регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» и проводится с целью получения необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности функционирования системы внутрифирменного контроля; определения содержания, времени проведения и объема конкретных процедур, подлежащих выполнению. Оно позволяет обеспечить эффективную и экономически определенную аудиторскую проверку.

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании (Прил. 6). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Общий итог подводится по всем вопросам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (Табл. 6) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая».

Таблица 6

Рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля

Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как «высокая» или «средняя», то необходимо учитывать это при разработке программы аудита, однако нельзя доверять системе абсолютно.

Если надежность оценена как «низкая», то нельзя в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

По итогам оценки надежность системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Созвездие» оценена как средняя.

В процессе проверки необходимо провести оценку уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь информации этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности, в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности. Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке.

Значение уровня существенности для проверяемой организации определяется по завершении этапа планирования аудиторской проверки.

В ходе аудита предварительно установленный уровень существенности на промежуточных этапах аудиторской проверки может изменяться (корректироваться).

Значение уровня существенности, полученное по завершении этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, утверждаются руководителем аудиторской проверки и отражаются в рабочих документах.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности за основу были приняты наиболее важные показатели бухгалтерской отчетности (Прил. 3,4).

Для нахождения уровня существенности была разработана табл. 7.

Таблица 7

Рабочий документ аудитора (РД-2)

Расчет уровня существенности для проведения аудита в ООО «Созвездие»

Среднее арифметическое показателей:

(142+1075+362+521+1079):5= 635,8 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(142-635,8):635,8*100%= 22,33%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1079-635,8):635,8*100%=30,29 % .

Поскольку наибольшее и наименьшее значения УС отклоняются от средней арифметической величины более чем на 20%, отбрасываем эти значения и находим новый УС из расчета 3-х показателей.

Среднее арифметическое показателей:

(142+362+521):3=343,7 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 340 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(343,7-340):340*100%= 1,09 %, что находится в пределах 20%.

Доля к валюте баланса собственного капитала определена как 29,44%, а заемного капитала – 70,56 %.

Уровень существенности по статьям баланса:

по собственному капиталу равен: 340*29,44/100=100,10 тыс. руб.;

по заемному капиталу равен: 340*70,56/100=239,90 тыс. руб.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определения информационной базы для проведения проверки.

Аудиторская деятельность при проверках бухгалтерских отчетов экономических субъектов непосредственно связана с риском бизнеса (предпринимательской деятельности) и аудиторским риском.

Аудиторский риск – это вероятность наличия в бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Созвездие» невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в том числе как на самом деле они отсутствуют.

Форма для расчета аудиторского риска выглядит следующим образом :

АР = ВХР × РНО × РСК,                                      (1)

где АР – аудиторский риск,

ВХР – внутрихозяйственный риск,

РНО – риск необнаружения,

РСК – риск средств контроля.

Внутрихозяйственный риск (ВХР) – это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.

При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Для оценки уровня внутрихозяйственного риска можно использовать следующую градацию: высокий уровень ВХР; средний уровень ВХР; низкий уровень ВХР. Внутрихозяйственный риск – 80%.

Риск средств контроля (РСК) представляет собой оценку эффективности системы внутрихозяйственного контроля организации.

Оценка РСК основывается на результатах проведенного тестирования системы внутреннего контроля, представленные в рабочих документах аудитора (РД-3) (Прил. 7).

Риск средств контроля (РСК) – это вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутреннего контроля.

Для оценки этого риска можно использовать градацию, предложенную выше для оценки ВХР (Табл. 8).

Таблица 8

Оценка риска средств контроля

Риск средств контроля – 60%

Риск необнаружения (РНО) – это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать.

Для определения риска необнаружения можно использовать таблицу, приведенную в федеральном стандарте аудиторской деятельности №8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (Табл. 9).

Таблица 9

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Приемлемый аудиторский риск (ПАР) — это субъективно установ­ленный уровень риска, который готов взять, на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Приемлемый аудиторский риск - 2%.

ПАР = ВХР ×  РСК ×  РНО

ВХР – 80%, РСК – 60%, ПАР – 2%.

РНО = ПАР / ВХР × РСК = 2% / 80% ×60% ,

РНО =  0,02 / 0,8 ×0,6 = 0,04 ×100%  = 4%.

Одним из важных этапов планирования аудита является составление блок – схемы аудиторской проверки собственного и заемного капитала (Прил. 8).

Этапы разработанной блок – схемы охватывают все необходимые аспекты проверки выбранного участка учета.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

3.3. Проведение аудита собственного и заемного капитала ООО «Созвездие»

Анализ отчетности ООО «Созвездие», проведенный в п. 2.1 данной работы показал, что собственный и заемный капитал представлен в 3 и 5 разделе баланса Общества. Долгосрочные обязательства по данным бухгалтерской отчетности ООО «Созвездие» отсутствуют.

Собственный капитал ООО «Созвездие» представлен уставным, добавочным, резервным капиталом и нераспределенной прибылью. А заемный капитал – только краткосрочными обязательствами, представленными в разделе 5 бухгалтерского баланса.

Для проведения проверки полноты формирования собственного и заемного капитала ООО « Созвездие» был проведен сравнительный анализ данных бухгалтерской отчетности на 31.12.2010 г. (формы №1 «Бухгалтерский баланс») и данных Главной книги. Для этого был разработан рабочий документ  аудитора (РД-4), представленный в табл. 10.

Таблица 10

Рабочий документ аудитора (РД-4)

Проверка тождественности данных бухгалтерской отчетности и Главной книги ООО «Созвездие» на 31.12.2010 г.

Продолжение таблицы 10

Проверка правильности формирования уставного капитала показала, что уставный капитал ООО «Созвездие» был сформирован в сроки установленный законодательством РФ, а именно: 75 %  уставного капитала было внесено учредителями на момент регистрации Общества, оставшаяся сумма – до истечения срока 1 года с момента регистрации.

Причем, при внесении взноса в уставный капитал учредителем основного средства нарушений не выявлено. При оценке основного средства был привлечен независимый оценщик, а затраты на услуги которого включены в первоначальную стоимость основного средства. Налоги были исчислены верно и перечислены в бюджет.

Поверка формирования  добавочного капитала показа, что только единожды в учете основных средств ООО «Созвездие» была проведена переоценка (в 2007 г.). В связи с этим рекомендовано, более внимательно относиться к собственному имуществу Общества. Не допускать значительных интервалов между переоценкой основных средств. Так как данный показатель отражает реальную величину собственного капитала Общества.

При проверке отражения резервного капитала в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что по строке 430 «Бухгалтерского баланса» отражается величина резервного капитала ООО «Созвездие», образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством.

При заполнении строк Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84.  Показатели строки 430 «Резервный капитал» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

Таким образом, нарушений при формировании собственного капитала ООО «Созвездие» не выявлено.

Проверка заемного капитала ООО «Созвездие» проводилась в разрезе сальдо счетов, представленных в рабочем документе аудитора (РД-4) (Табл. 10).

Проверка выявила нарушения в расчетах с внебюджетными фондами. Сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию» равное 1700 тыс. руб. значительно превышает сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» составляющее 432 тыс. руб.

Рекомендовано провести тщательную проверку порядка учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Созвездие», и предупредить руководство Общества о нарушениях допущенных в учете. Согласно законодательства РФ выплата заработной платы не допускается до уплаты задолженности во внебюджетные фонды.

Проверка формирования сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» предполагала проверку суммы кредитовых сальдо субсчетов первого порядка счета 68. ООО «Созвездие» уплачивает следующие налоги :

68.1 – налог на доходы физических лиц;

68.2 –налог на добавленную стоимость;

68.4 – налог на прибыль;

68.5 – налог на имущество.

Для проверки правильности формирования строки 626 «Бухгалтерского баланса»  был разработан рабочий документ аудитора (РД- 5)  (Табл. 11).

Таблица 11

Рабочий документ аудитора (РД-5)

Проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (тыс. руб.)

Таким образом, проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета счета 68 показала полную тождественность.

Задолженность по налогам является текущей, сформированной на конец года. Задолженность по налогу на добавленную стоимость также является за декабрь месяц.

Проверка соблюдения тождественности по счетам 60,62,71,70,76 показала, что данные учета соответствуют данных бухгалтерской отчетности ООО «Созвездие».

Таким образом, проверка собственного и заемного капитала показала, что бухгалтерская отчетность, сформированная на основе  данных бухгалтерских регистров достоверна. Однако, вызывает сомнение большая доля задолженности во внебюджетные фонды. Поэтому рекомендовано провести долее детальную проверку учета расчетов с внебюджетными фондами.

Заключение

Цель данной выпускной квалификационной работы – провести исследование бухгалтерского учета собственного и заемного капитала ООО «Созвездие» в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ, а также провести аудит собственного и заемного капитала на примере рассматриваемого Общества.

Важной задачей для действующего предприятия является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важную роль в финансово-хозяйственной деятельности играет и заемный капитала, который складывается из долгосрочных и краткосрочных обязательств Общества. Оптимальное соотношение собственного и заемного капитала является гарантией стабильной работы общества.

Для исследования бухгалтерского учета собственного и заемного капитала ООО «Созвездие» были рассмотрены теоретические аспекты учета собственного и заемного капитала (структура, порядок формирования, отличия от МСФО), а также рассмотрена нормативно-правовая база бухгалтерского учета составляющих собственного и заемного капитала.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Созвездие» - хозяйствующий субъект Омской области. Поведенный анализ деятельности Общества показал, что объемы производства за исследуемый период возросли. Темп роста расходов ниже , чем темп роста выручки, что положительно сказалось на формирование чистой прибыли Общества.

Анализ бухгалтерской отчетности (ф. №1 «Бухгалтерский баланс») показал соотношения внеоборотных и оборотных активов, а также собственного и заемного капитала. В результате анализа установлено, что собственный капитал Общества составляет более 25% в валюте баланса и имеет тенденцию к увеличению. Причем, на 90% собственный капитал состоит из нераспределенной прибыли Общества.

Заемный капитал ООО «Созвездие целиком состоит из краткосрочных обязательств, основную долю в которых составляет задолженность поставщикам и подрядчикам.

Учетная политика ООО «Созвездие» за 2010 г. является неполной, в ней не отражены многие важные элементы, оказывающие существенное влияние на деятельность организации.

Бухгалтерский учет В ООО «Созвездие ведется» согласно законодательства РФ – разработана Учетная политика, согласно которой учет собственного и заемного капитала ведется на счетах бухгалтерского учета, представленных в рабочем плане счетов.

Аудит собственного и заемного капитала, проведенный в третьей главе данный работы показал, что при формировании собственного и заемного капитала нарушений не выявлено. Однако, значительная задолженность Общества во внебюджетные фонды вызывает сомнение. В связи с чем, рекомендовано провести более детальную проверку учета расчетов с внебюджетными фондами.

Весь ход аудита собственного и заемного капитала оформлен рабочими документами аудитора, подтверждающими мнение о достоверности формирования собственного и заемного капитала ООО «Созвездие»

По результатам проведенного исследования рекомендовано ООО «Созвездие» в дальнейшем проводить мониторинг собственного и заемного капитала, оптимальности размера и источников их формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации Общества.

Список литературы

1.         Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая (в ред. от 28.11.2011);

2.         Налоговый кодекс РФ. Часть вторая (в ред. от 03.12.2011);

3.         Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.11.2011);

4.         Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

5.         Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

6.         Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);

7.         Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;

8.         Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12523) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

9.         Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090);

10.     Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 N 4085) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

11.     Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);

12.     Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. ЦБ РФ от 5 января 1999г. № 14-П (в ред. от 31 октября 2002г. № 1201-У);

13.     Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утв. Приказом Министерства финансов СССР от 29 июля 1993г. № 105;

14.     Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012);

15.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н (в ред. от 08.11.2010);

16.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. № 49;

17.     Абрютина  М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие. - М.: «ДИС», 2008;

18.     Бархатов А.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. С. 85;

19.     Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2010.-525с.;

20.     Бухгалтерский   учет: учебное пособие./ Под ред. А.Д. Шеремета-М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2010. - 512 с.;

21.     Гусева Т.М. и Шеина Г.Н. Основы бухгалтерского учета. - М.:Финансы и статистика, 2010 - 116 с.;

22.     Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. Для студентов. / П.И. Камшанов, А.П. Камышанов. - 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Омега-Л, 2009. - 589 с.;

23.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:  Учеб.  пособие.  -  5-е изд.,перераб. и доп. - М: Проспект, 2010 - 717 с.;

24.     Кондраков Н.П., Аванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. – 368 с.;

25.     Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., 2009. - 345 с.;

26.     Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для принятия управленческих решений. М.: ООО «1С-Паблишинг», 2009. 130 с.;

27.     Аверина Т. Расплачиваемся за кредит //Практическая бухгалтерия, 2009. - № 3;

28.     Бородина В.В. Резервный капитал: формирование и бухгалтерский учет // Аудиторские ведомости. 2010. N 6;

29.       Булавина Л.Н., Булавин М.В. Аудит резервного капитала  //Международный бухгалтерский учет. 2011, N 28;

30.     Бурцев В.В., Г.В.Плеханова Принципы экономического анализа //Современный бухучет. - 2009. - № 4;

31.     Ефремова А.А. Учет резервного капитала // Финансовые бухгалтерские консультации. 2009. N 6;

32.     Закариев О.З. Учет расчетов по товарному кредитованию   //Современный бухучет. - 2008. - № 2;

33.     Иванова Т.Н. Продажа товаров в кредит в 2009 году // Главбух. Приложение «Учет в торговле». - 2010. - № 3;

34.     Кыштымова Е.А. Понятие собственного капитала в международных и российских стандартах учета и отчетности // Аудиторские ведомости. 2007. N 3;

35.       Луговской Д.В., Понокова Д.И. Спорные моменты отражения резервного капитала в системе бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. 2007. N 22;

36.     Шеремет  А.Д. Анализ активов организации // Бухгалтерский учет.-2009. - №8.

ПРИЛОЖЕНИЯ