Бухгалтерский учет государственной поддержки и целевого финансирования на сельскохозяйственных предприятиях

К счету 96 могут быть открыты субсчета:

1 «Резерв на оплату  отпусков»;

2 «Резервы на выплату  вознаграждений за выслугу лет  и по итогам работы за год»;

3 «Резервы на ремонт  и гарантийное обслуживание»;

4 «Прочие резервы».

На субсчете 96–1 «Резерв  на оплату отпусков» учитывают резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, включая отчисления на социальные нужды (ЕСН), если учетной политикой организации предусмотрено создание такого резерва. Формируется этот резерв при значительной сезонности таких расходов. Резерв образуют ежемесячно, рассчитывая его путем умножения фактически начисленной оплаты труда на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников. В сумму резерва включают производимые в установленном размере отчисления на социальные нужды. В бухгалтерском учете операции по формированию и использованию рассматриваемого резерва отражаются записями:

Дт счетов по учету  издержек производства Кт 96–1 – создание резерва;

Дт 96–1 Кт 70, 69 – использование  резерва.

На субсчете 96–2 «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу  лет по итогам работы за год» отражают зарезервированные средства на выплату  соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. По кредиту субсчета 96–2 показывают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; по дебету – использование резерва  при начислении вознаграждений в  корреспонденции со счетами 70, 69.

На субсчете 96–3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»  предприятия с сезонным характером ремонтных работ в целях равномерного включения затрат в издержки производства отражают создание резервов на ремонт основных средств за счет резервирования средств в корреспонденции со счетами учета издержек производства и обращения; по дебету списывают  фактические затраты по ремонту  после его завершения в корреспонденции  со счетами 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и др.

На субсчете 96–4 «Прочие  резервы» сельскохозяйственные и другие предприятия отражают создание и  использование резервов: предстоящих  затрат на рекультивацию земель и  осуществление иных природоохранных  мероприятий; производственных затрат по подготовительным работам в связи  с сезонным характером производства.

Резерв на покрытие производственных затрат по подготовительным работам рекомендуется создавать  предприятиям по переработке сельскохозяйственной продукции с резко выраженным сезонным характером производства.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведется по каждому  резерву.

Для списания имеющихся  на балансе сомнительных долгов за счет прибыли создается специальный  резерв. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный  срок и не обеспечена соответствующими гарантиями для погашения.

Формирование резерва  по сомнительным долгам в современных  условиях для предприятия важно  с точки зрения образования своего рода фонда покрытия риска от непредвиденных случайностей в расчетных взаимоотношениях. Вместе с тем этот резерв служит дополнительным источником формирования оборотных средств, вкладываемых в  расчеты с покупателями и заказчиками.

Для обобщения информации о сомнительной задолженности предназначен пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

По кредиту счета  отражают создание резервов, по дебету – их использование. Резерв по сомнительным долгам образуют за счет прочих доходов, т.е. путем отнесения зарезервированных  сумм на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных сельскохозяйственным предприятием сомнительными, записи осуществляют по дебету счета 63 в корреспонденции  с соответствующими счетами учета  расчетов с дебиторами.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражают по дебету счета 63 и кредиту счета 91.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву, т.е. по каждому сомнительному  дебитору.

В системе регистров  бухгалтерского учета операции по счету 63 отражают в журнале–ордере № 12–АПК и ведомости № 68–АПК аналитического учета резервов.