Бухгалтерский учет финансовых вложений организации

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе  прочих расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость  таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря  отчетного года при наличии признаков  обесценения. Организация имеет  право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной  проверки.

В отношении финансовых вложений в  учетной политике необходимо отразить:

1) что является единицей бухгалтерского учета финансовых вложений (серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений) (п. 5 ПБУ 19/02);

2) порядок признания затрат, связанных  с приобретением ценных бумаг  в зависимости от их существенности (п. 11 ПБУ 19/02);

3) периодичность оценки финансовых  вложений, по которым можно определить  в установленном порядке текущую  рыночную стоимость, - ежемесячно  или ежеквартально;

4) доводятся или нет до номинала  приобретаемые долговые ценные  бумаги, по которым не определяется рыночная стоимость, в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02);

5) осуществляется или нет расчет  оценки долговых ценных бумаг  и займов по дисконтированной  стоимости (п. 23 ПБУ 19/02);

6) порядок оценки при  выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости или по способу ФИФО);

7) в какие сроки  будет проводиться проверка на обесценение финансовых вложений (один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года или один раз в квартал по состоянию на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности) и порядок создания резерва под обесценение финансовых вложений (п. п. 38, 39 ПБУ 19/02).

 

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества». Перечень субсчетов может быть расширен.

Вклады на депозитных счетах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные  счета».

Согласно п. 6 ПБУ 19/02 организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Таким образом, к каждому субсчету могут быть открыты аналитические счета третьего порядка.

Учет резерва ведется  на пассивном счете 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».

 

IV.Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

 

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением на краткосрочные  и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения) (п. 41 ПБУ 19/02).

В бухгалтерском балансе финансовые вложения (в том числе и депозитные вклады) отражаются по стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и стр. 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

Предоставленные беспроцентные  займы, беспроцентные векселя и прочие вложения, не приносящие доход в соответствии с п. 2 ПБУ 19/02, к финансовым вложениям не относятся и отражаются по строке 270 «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В пояснительной записке к годовой отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация (п. 42 ПБУ 19/02):

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

 
Пример   

Согласно  приведенным данным составить журнал хозяйственных операций по учету материальных запасов на предприятии ООО «Альфа» за март. Согласно учетной политике ООО «Альфа», учет материальных запасов ведется по учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости от учетных цен отражаются на  счете 16.   

Сальдо  на 01.03 по счету 10 составило 896,910 тыс. руб., по счету 16 - 76,576 тыс. руб.

№ п/п	Содержание  операции	Сумма, тыс. руб.	Д	К
1	Акцептованы счета  поставщиков за приобретенные материалы: - по  оптовым ценам - НДС	1071,000 192,780	15 19	60 60
	Итого	1263,780
2	Учтена сумма  процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия  к бухгалтерскому учету запасов	5,220	15	76
3	Отражены расходы  по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов: - по тарифам - НДС	53,550 9,639	15 19	60 60
	Итого	63,189
4	Оприходованы  приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам	981,015	10	15
5	Выявлены суммы  отклонения фактической себестоимости  приобретенных материалов от учетных  цен	148,775	16	15
6	Отпущены со склада материалы по учетным ценам  на нужды: - основного  производства - вспомогательных  производств - общепроизводственных  подразделений - общехозяйственных  подразделений - операций, связанных с продажей продукции  (изготовление тары, упаковка)	511,920 185,872 294,354 146,374 82,380	20 23 25 26 44	10 10 10 10 10
	Итого:	1220,900
7	Списаны суммы  отклонений фактической себестоимости  приобретения материалов от их учетной  оценки на увеличение затрат: - основного  производства - вспомогательных производств -общепроизводственных  подразделений - общехозяйственных  подразделений - по упаковке продукции  (суммы определить по Приложению)	77,631 28,193 44,632 22,197 12,497	20 23 25 26 44	16 16 16 16 16
	Итого:	185,150
8	Списаны: - стоимость  проданных материалов по рыночным  ценам - стоимость  проданных материалов по учетным  ценам - отклонения  фактической себестоимости от  учетной цены (сумму определить  по Приложению)	80,055 58,900 19,046	62 91/2 91/2	91/1 10 16
9	Начислен НДС по проданным материалам	14,409	91/2	68
10	Поступили на расчетный  счет суммы за проданные материалы	80,055	51	62
11	Отражено образование  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей	5,980	91/2	14

 

Приложение

Бухгалтерская справка

«Расчет распределения  отклонений фактической себестоимости  материалов от их учетной цены за март 2011г.»  (тыс. руб.)

№ п/п	Содержание	Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10)	Отклонения фактической себестоимости от учетных  цен (счет 16)
1	Остатки на начало месяца	896,910	76,576
2	Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 1-5)	981,015	148,374
3	Итого с остатком	1877,925	225,351
4	Процент отклонений в стоимости материалов	12%
5	Расход материалов за месяц (операции 6,8) и относящаяся  к ним сумма отклонений (операции 7,8) — всего	1279,800	206,305
	В том числе
6	на основное производство	511,920	77,631
7	на обслуживание основного производства	294,354	44,632
8	во вспомогательных  производствах	185,872	28,193
9	на нужды  управления	146,374	22,197
10	на упаковку и транспортировку продукции	82,380	12,497
11	продажи материалов	58,900	21,155
12	Остатки на конец  месяца	598,125	19,046

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
Заключение       

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:       

1)наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;       

2)переход  к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);       

3)способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста  их стоимости (в виде разницы  между ценой продажи (погашения)  финансового вложения и его  покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).       

К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.       

Для целей настоящего Положения в  составе финансовых вложений учитываются  также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.       

К финансовым вложениям организации  не относятся:       

1)собственные  акции, выкупленные акционерным  обществом у акционеров для  последующей перепродажи или  аннулирования;       

2)векселя,  выданные организацией-векселедателем  организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;       

3)вложения  организации в недвижимое и  иное имущество, имеющее материально-вещественную  форму, предоставляемые организацией  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование) с целью получения дохода;