Бухгалтерський облік розрахунків з оплати праці на МДСВ ЛДЗ «Лорта»

     Розрахунково-платіжні відомості є основним документом, який використовується для оформлення розрахунків з робітниками і службовцями. Вони містять інформацію про всі нарахування за видами оплат, утримання із заробітної плати і суми, що належать видачі на руки. Підставою для складання розрахунково-платіжних відомостей служать:

1. табель використання робочого часу (для нарахування заробітної плати та всіх інших оплат, в основу яких покладено час - доплати за роботу в нічний і понадурочний час, оплата простоїв, за час непрацездатності тощо);
2. накопичувальні картки виробітку і заробітної плати (для робітників-відрядників);
3. довідки-розрахунки бухгалтерії (за всіма видами додаткової заробітної плати і допомоги по тимчасовій непрацездатності);
4. розрахункові відомості за минулий місяць (для розрахунку сум утримань прибуткового податку з доходів громадян);
5. рішення судових органів (на утримання за виконавчими листками);

     заяви працівників на різні види перерахувань;

6. платіжні відомості (на раніше виданий аванс за першу половину місяця) тощо.

     До  розрахунково-платіжної відомості  заносять такі дані: прізвище, ім’я, по батькові, посаду, розмір посадового окладу, пільги з податку, табельний номер працівника, категорію персоналу, до якої він належить, кількість відпрацьованих днів, годин, нараховану суму за видами оплат, утримання, заборгованість працівника, якщо вона є, та суму до видання.

     Розрахунково-платіжні документи з нарахування і  виплати заробітної плати складає, підписує та перевіряє бухгалтер  розрахункового відділу. На документах платіжного характеру керівник та головний бухгалтер своїми записами підтверджують дозвіл на виплату заробітної плати у відповідному обсязі в установлені терміни. Виплата заробітної плати здійснюється у триденний термін ( враховуючи день отримання коштів із банку ), після чого касир “закриває” платіжну чи розрахунково-платіжну відомість, а напроти прізвищ працівників, що не отримали заробітну плату, проставляє штемпелем чи робить помітку від руки “Депоновано”. В кінці відомості касир фіксує суми фактично виданої та неотриманої заробітної плати, звіряє ці цифри із загальною сумою за відомістю та підтверджує попередні записи своїм підписом. Депоновані суми заносять до реєстру депонованих сум і одночасно відображають їх у книзі обліку депонентів. На загальну суму виданої заробітної плати складають видатковий касовий ордер, який, своєю чергою, реєструють у журналі реєстрації видаткових та прибуткових ордерів. Дату й номер видаткового ордера фіксують у відповідних платіжних і розрахунково-платіжних відомостях.

     Підприємства  замість розрахунково-платіжних  відомостей як єдиних документів можуть складати окремо розрахункові відомості (ф.№П-50), які містять повний розрахунок належної заробітної плати і утримань з неї, і окремо — платіжні відомості (ф.№П-53), які використовуються тільки для виплати заробітної плати.

     На  платіжних відомостях повинен бути надпис про дозволення видачі грошових коштів із каси, підписаний керівником підприємства і головним бухгалтером, із зазначенням суми і строку виплати (як правило) протягом трьох днів, враховуючи день одержання грошових коштів в банку).

     Отже, первинний облік є невід’ємною складовою бухгалтерського обліку  на підприємстві.  МДСВ ЛДЗ “Лорта» використовує такі форми первинного обліку розрахунків з оплати праці як «Наказ про прийняття на роботу», «Особова картка працівника», «Наказ про надання відпустки», «Табель обліку робочого часу» та інші. Документування господарських операцій повинно забезпечити одержання своєчасної та об’єктивної інформації про чисельність працівників, використання робочого часу, виробіток продукції і розрахунки щодо оплати праці.

     РОЗДІЛ 3

     Синтетичний і аналітичний  облік та відображення інформації у звітності  про оплату праці на МДСВ ЛДЗ «Лорта»

     Після розрахункової обробки первинних  документів по обліку виробітку, відпрацьованого часу та іншої вихідної інформації для розрахунків по оплаті праці, складаються розрахункові відомості, які узагальнюють статистичні дані по розрахунках з робітниками та службовцями.

     Наступним етапом розрахункової роботи по розрахунках з робітниками та службовцями є формування даних синтетичного обліку розрахунків та звітності. Для обліку розрахунків по оплаті праці на МДСВ ЛДЗ «Лорта» застосовується рахунок 66  “Розрахунки з оплати праці”. Цей рахунок пасивний, балансовий, розрахунковий. На рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці” ведеться узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до не облікового складу підприємства, - з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомоги тощо), а також розрахунки за не одержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами).

     Рахунок 66 “Розрахунки з  оплати праці  “ має такі субрахунки:

• 661 – “Розрахунки за заробітною платою”
• 662 – “Розрахунки з депонентами”

     При нарахуванні заробітної плати кредитується рахунок «Розрахунки з  оплати праці» й дебетуються рахунки  в залежності від видів виробництв (основного, допоміжного), де виконувались роботи, характер цих робіт, категорії  робітників, а також від виду заробітної плати (основна, додаткова). Тому за кредитом рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці” відображається нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога за тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування, за дебетом – виплата заробітної плати, премії, допомоги тощо, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу. Звідси в бухгалтерському обліку на суму нарахованої заробітної плати роблять запис по кредиту рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою» і дебету рахунків:

     23 «Виробництво», 91 “Загальновиробничі  витрати”, 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» та ін. (на суму нарахованої основної і додаткової заробітної плати, премій, які виплачуються із фонду оплати праці). Нараховані, але не одержані персоналом у встановлений строк (через нез’явлення одержувачів) суми з оплати праці, відображаються за дебетом субрахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою” та кредитом субрахунку 662  ”Розрахунки з депонентами”.

     Вилучені  з банку грошові кошти на видачу вказаної заробітної плати, але не виплачені  у встановлений термін повертаються у банк, який видає їх потім на першу вимогу підприємства (організації).

     Аналітичний облік депонованої заробітної плати на МДСВ ЛДЗ «Лорта» ведеться у книзі (картках) обліку депонованих сум або безпосередньо в реєстрах невиданої заробітної плати, які складаються касиром.

     При розрахунках із працюючими на підрозділі і веденні ручного способу обробки документів суми  вносять у розрахункові відомості або розрахунково-платіжні відомості. Розрахункові відомості по заробітній платі працюючих за місяць складаються з розділів «Нарахування заробітної плати», «Відраховано, передано, внесено, виплачено», «Належить на 1 число сума до виплати».

     Розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функцію: по-перше, за їх допомогою виконуються  розрахунки з працюючими, по-друге, вони є формою аналітичного обліку рахунка 66 “Розрахунки з оплати праці”.

     Аналітичний облік розрахунків з персоналом на МДСВ ЛДЗ «Лорта» ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань. Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичному рахунку (тобто по кожному працівникові) дорівнює кредитовому обороту синтетичного рахунка 66 за звітній місяць, тобто сумі нарахованої заробітної плати по цеху, відділу та підприємству у цілому. Сума усіх утримань по аналітичних рахунках дорівнює дебетовому обороту синтетичного рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці”.

          При нарахуванні заробітної плати за час відпустки слід мати на увазі, що відповідно до пункту 1.4 Інструкції № 323 суми коштів, нараховані за щорічні і додаткові відпустки, включаються до фонду оплати праці звітного місяця  тільки в сумі, яка припадає на дні відпустки у звітному місяці. Суми, які припадають на дні відпустки в наступному місяці, включаються до фонду оплати праці в наступному місяці. Крім того, необхідно мати на увазі,  що відповідно до пункту “в”  пункту 9.4 Інструкції № 12 із суми відпускних, які припадають на неповний наступний місяць, при виході у відпустку прибутковий податок не утримується. Прибутковий податок із цих сум утримується після повернення з відпустки за сукупністю із заробітком за повний місяць у загальному порядку.

     Таким чином, заробітна плата за чергові  і додаткові відпустки на ЛДЗ «Лорта» відображається в поточному місяці по кредиту субрахунку 661 і дебету рахунків з обліку затрат на виробництво або робіт тільки в сумі, яка припадає на дні відпустки у даному звітному місяці. Заробітна плата, нарахована за чергові додаткові відпустки, які припадають на дні відпустки наступного місяця, по кредиту субрахунку 661 повинна відображатись в наступному місяці, а у звітному місяці на виплачені з каси підприємства суми відпускних виплат здійснюється лише запис по дебету субрахунку 661 і кредиту рахунка 30 “Каса”.

     Суми  допомоги, які нараховуються з  тимчасової непрацездатності, та інші суми, що виплачуються за рахунок відрахувань  на соціальне страхування, відносяться з кредиту субрахунку 661 у дебет рахунка 65 “Розрахунки за страхуванням”.

     Аналітичний облік розрахунків з робітниками  і службовцями по оплаті на МДСВ ЛДЗ «Лорта» ведеться в картках - особових рахунках (ф. № П-54 і № П-54а), які містять інформацію по нарахованих сумах, утриманнях, виплаті. Ця інформація використовується для наступних розрахунків середньої 
заробітної плати (при оплаті відпусток, нарахуваннях допомоги по тимчасовій непрацездатності тощо), видачі різного виду довідок. 
Аналітичний облік депонованої заробітної плати ведеться по кожній незатребуваній сумі безпосередньо в реєстрі або книзі обліку депонованої заробітної плати. Виплата такої заробітної плати оформляється видатковим касовим ордером.

     Деякі особливості є в обліку заробітної плати працівників за час відпустки. Чергові відпустки працівникам надаються протягом року, як правило, нерівномірно (особливо в сезонних виробництвах). З метою рівномірного включення до собівартості продукції (робіт, послуг) заробітної плати на оплату відпусток підприємствам дозволено створювати резерв. Такий резерв створюється шляхом щомісячного включення рівними сумами (визначеними за плановим відсотком до фактично нарахованої заробітної плати) наступних витрат на оплату відпусток. При цьому резерв створюється на наступні витрати по оплаті відпусток працівникам, а також нарахуванням на ці суми збору на соціальне страхування (оскільки при нарахуванні заробітної плати за час чергової відпустки працівнику в розрахунок приймається і допомога по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів соціального страхування).

     У бухгалтерському обліку на суму створеного резерву робиться запис по дебету рахунка 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» та ін., кредиту рахунка 471«3абезпечення виплат відпусток». Нарахована заробітна плата відноситься на зменшення раніше створеного резерву записом по дебету рахунка 471 у кореспонденції з кредитом рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою».

     Наприкінці  року проводиться інвентаризація резерву  на оплату відпусток працівникам. З  цією метою за даними відділу кадрів (або уповноваженої для цього  особи) складається список з зазначенням  прізвища кожного працівника, за який період не використана відпустка, кількість днів невикористаної на 1 січня наступного року відпустки.

Шляхом  множення середньоденного заробітку  працівника на кількість днів ненаданої  відпустки визначають суму резерву  за невикористані відпустки. Якщо) наприклад, за даними інвентаризації визначена загальна кількість невикористаної відпустки 500 людино-днів, то при середньоденному заробітку працівників 8 грн. сума резерву з урахуванням збору на соціальне страхування дорівнює 4160 грн. (8 грн.-500-1,04). Ця сума має дорівнювати кредитовому сальдо рахунка 471 «Забезпечення виплат відпусток». Зайво нарахована сума резерву сторнується, а на суму, якої не вистачає, робиться донарахування. 
Якщо на підприємстві не прийнято створювати резерв на оплату наступних відпусток, то заробітна плата) нарахована працівникам при наданні відпустки, відноситься на витрати виробництва або обігу в загальному порядку (тобто відображається по дебету рахунка 23 «Виробництво» та ін. в кореспонденції з кредитом рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою»). Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку розрахунків з оплати праці на МДСВ ЛДЗ «Лорта» з 1 січня 2011 року наведено у табл. 3.1