Бухгалтерский баланс

     Сумма средств предприятия, представленная в активе бухгалтерского баланса, является основой для ведения им своей  хозяйственной деятельности, при  проведении которой предприятие  выступает юридическим лицом. Именно поэтому актив баланса является основой признания самостоятельного бухгалтерского баланса, одним из признаков юридического лица, основой влияния этой формы бухгалтерской отчетности на законодательство Российской Федерации.

     В пассиве баланса имущество представлено по источникам его образования, по форме его создания предприятием. Величина пассива баланса это сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами.

     В современном бухгалтерском учете  источник образования имущества  рассматривается как вид обязательств определенной величины, поэтому информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, чем место, из которого поступили ресурсы. В бухгалтерском балансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам:

     3. Капитал и резервы.

     4. Долгосрочные обязательства.

     5. Краткосрочные обязательства.

     В третьем разделе представлены собственные  средства организации, в четвёртом  и пятом - привлеченные, или обязательства  перед сторонними организациями  и лицами.

     В принципы построения бухгалтерского баланса входят и забалансовые счета, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

     Структура актива и пассива нашей страны создана в порядке увеличения степени подвижности. Легко заметить, что актив бухгалтерского баланса  начинается с имущества, которое  может сохранять свою форму до конца своего существования и  заканчивается наиболее подвижным имуществом, которое практически мгновенно может принимать другую форму. Можно сказать, что статьи актива располагаются в балансе по степени ликвидности, то есть в зависимости от того, в какое время этого вида имущество может принять в денежную форму. Разумеется, убытки предприятия никаким образом не могут быть превращены в деньги, однако поскольку они подлежат обязательному возмещению, следовательно, могут считаться имуществом наиболее нестабильным.

     Пассив  баланса подобно активу сгруппирован по принципу возрастания срочности возврата обязательств. Начинается он основой собственных средств предприятия - уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещё финансовыми ресурсами предприятия, является наиболее устойчивой. Уставной капитал предприятия образуется за счет взносов участников и акционеров и является собственностью организации, из него не могут производиться выплаты дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина уставного капитала предприятия это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным предприятием, это основа не должна быть подорвана. За уставным капиталом следуют менее стабильные статьи собственных средств, затем обязательства, подлежащие погашению более чем через год и пассив бухгалтерского баланса краткосрочными займами и кредиторской задолженностью. Статьи, которой могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки.⁵

     Необходимо  отметить, что взаиморасположение разделов и статей баланса не является принципиальным. Во многих странах с развитой рыночной экономикой структура актива и пассива баланса построены в обратном порядке, то есть обе части баланса начинаются наиболее подвижными статьями. С точки зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под ее юридическим содержанием. Этот приоритет легко объяснить, раскрыв методы, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации извлекают из формы №1 полезные им сведения. Другими словами принципы построения этой формы бухгалтерской отчетности обусловлены ее назначением и техническими приемами ее обработки для реализации функции анализа и принятия на ее основе управленческих решений.⁶ 

3. Классификация моделей бухгалтерского баланса

 

     Модели  бухгалтерского баланса классифицируют в зависимости от возникающих  в хозяйственной жизни целей:

- по источникам;

- по срокам;

- по объему;

- по процедурно-организационным мероприятиям;

- по характеру деятельности;

- по полноте;

- по способу представления;

- по содержанию;

- по формату;

- по целям оценки статей;

- по реформированию;

- по времени;

- по формам собственности.

     Классификация по источникам предусматривает три  источника данных для построения баланса:

- данные инвентаризационной описи (инвентарный баланс);

- данные счетов главной книги (книжный баланс);

- статистические данные (актуарный баланс).

     По  признаку источника составления  можно выделить также генеральные  балансы, сочетающие в себе инвентарный  и книжный.

     В первом случае баланс основан на принципе верификации (контроля). Инвентарные  балансы составляются только на основании инвентаризации имущества, средств в расчетах, обязательств. Итог инвентаризации фиксирует величину актива, которая, за вычетом кредиторской задолженности, показывает величину средств, вложенных собственником.

     На  рисунке 1 представлена классификация бухгалтерского баланса.

 

Рис. 1 - Основные взаимосвязи в составе бухгалтерской отчетности  

     Во  втором — баланс основан на принципе регистрации и представляет перечень сальдо счетов Главной книги.

     В третьем случае баланс представляет следствие использования принципа квантификации, так как и актив, и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и прочих организаций.

     В основу генерального баланса положены текущие учетные (книжные) записи и  результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей. Это выглядит как компромиссное решение, хотя на практике исходят из книжного баланса, который составляют по данным счетов Главной книги, но в теории, не признавая явно инвентарного баланса, исходят из него. Реализуется это так: составляют книжный (счетный) баланс, но считается, что данные годового баланса должны быть откорректированы данными инвентаризационных ведомостей. Таким образом, инвентарный баланс трактуется как уточнение баланса книжного. ⁷

     Классификация бухгалтерских балансов по срокам.

     Начинательный баланс — свидетельство о возникновении  организации. С него начинается ведение  бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Он составляется или после  регистрации устава организации, или  после внесения в уставный фонд активов.

     В отличие от начинательных балансов, которые составляются только один раз (в момент создания организации), текущие  балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода  периодически в течение всего  времени функционирования организации и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

     Начальные и заключительные балансы разрабатываются  в начале и в конце финансового  года. При этом следует помнить, что  исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна.

     Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся  между началом и концом отчетного  периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (затри месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

     Завершающий баланс свидетельствует о прекращении деятельности организации, он также называется ликвидационным балансом. Если фирма подлежит ликвидации, то ликвидационная комиссия составляет одноименный баланс. Он может быть составлен в два этапа. На первом этапе составляется баланс организации, подлежащей закрытию, на втором — баланс, который отражает результаты ликвидации.

     По  объему информации балансы подразделяются на отдельные, самостоятельные, сводные, консолидированные, народно-хозяйственные. М.И. Кутер перечисленные группы классифицировал по двум признакам: по объему информации (единичные, сводные) и по объекту отражения (самостоятельные и отдельные).

     Единичные (отдельные) балансы характеризуют  деятельность только одной организации. Каждая организация, обладающая правами  юридического лица, должна иметь самостоятельный баланс. Однако баланс может иметь любой хозяйствующий субъект, и если он функционирует внутри юридического лица, то администрация последнего может открыть ему отдельный баланс. Самостоятельный баланс связан с отдельными балансами через зеркальные счета внутренних расчетов. При составлении самостоятельного баланса эти счета взаимно сальдируются, и их данные в самостоятельный баланс не включаются.

     Если  юридические лица подчиняются в  административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он агрегирует данные включаемых в него самостоятельных балансов, но при этом данной организации другой организации (в последнем случае баланс называется передаточным).

     Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких организаций в одно целое или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

     По  характеру деятельности балансы  могут быть основной и неосновной деятельности.

     Основной  называется деятельность, соответствующая  профилю организации, ее уставу. Все  прочие виды деятельности — неосновные. Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь  отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются на балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.

     По  полноте или по способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто. Если сальдо всех счетов, за исключением результатных, включается в баланс, то и сальдо регулирующих счетов показывается, соответственно, в балансе. Сальдо дополнительных счетов увеличивают сальдо тех счетов, которые они дополняют, но сальдо контрарных счетов показываются со знаком минус, как и дополнительные счета (показанные со знаком плюс) вслед за счетом, оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшая). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой баланс называется баланс-нетто.

     Если  сальдо контрарного счета показывается со знаком плюс, то итог баланса увеличивается, и такой баланс называется баланс-брутто.

     До 1992 г. основная форма финансовой отчетности — бухгалтерский баланс — строилась по принципу баланс-брутто. Баланс-нетто, исключающий регулирующие статьи и не включающий их в валюту баланса, составлялся, как правило, для целей анализа финансового положения организации. Он указывал на реальную величину имуществаорганизации, оцененную по остаточной стоимости.

     С 1992 г. бухгалтерский баланс был переориентирован на баланс-нетто, в котором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Они показывались справочно, располагаясь на одной и той же стороне баланса (по местонахождению основной статьи), и на валюту баланса не влияли. В валюту включались очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине.

     С 1996 г. действует форма баланса-нетто, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в современном балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).