Бухгалтерский баланс

     1. Понятие  бухгалтерского баланса, виды балансов.

      Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую  отчетность. При формировании бухгалтерской  отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

     Бухгалтерский баланс является наиболее важной формой отчетности. Он представляет собой  способ экономической группировки  и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

      Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: в  одной отражаются средства по их составу, а в другой - по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая – пассивом. Приложение 1.

      Самой важной особенностью бухгалтерского баланса  является равенство итогов актива и  пассива. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы.

      В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских  балансов, которые отличаются в зависимости  от цели их составления.

      Признаки  классификации бухгалтерских балансов представлены в табл. 1.

      Таблица 1.

      Признаки  классификации бухгалтерских  балансов

 

      Охарактеризуем  представленные в таблице признаки классификации балансов.

      1) Время составления. 

     Вступительный баланс составляют на момент возникновения  организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность.

     Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования  организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета.

     Ликвидационный  баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в  течение всего периода ликвидации.

     Разделительные  балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц.

     Объединительный баланс формируется при объединении  нескольких организаций в одну, либо при присоединении структурных  единиц.

      2) Источники составления.

      Инвентарные балансы составляются на основании  инвентаризации имущества и обязательств организации.

      Книжный баланс составляется по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации. Основа составления – Главная книга. Приложение 2

     Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

      3) Объем информации.

      Единичный баланс отражает деятельность одной организации.

     Сводные (или консолидированные) балансы  делятся на два вида в зависимости  от объекта и способа их составления.

     Во-первых, сводные балансы разрабатывают  министерства и ведомства, рассчитывая  агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

     Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок:

     - исключением инвестиций материнской  компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;

     - исключением остатков по взаимным  расчетам внутри группы;

     - исключением дивидендов, выплаченных  внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

      4) Характер деятельности.

      Баланс  основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу.

     Все прочие виды деятельности считаются  неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности отражаются в одном балансе.

      5) Форма собственности. 

      Балансы различаются, в основном, по источникам образования средств.

     6) Объект отражения.

      Самостоятельный баланс имеют организации, которые  являются юридическими лицами.

      Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

      7) Способ очистки. 

      Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи.

        Баланс-нетто – баланс, из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его очисткой.

      Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее важной формой отчетности, предоставляющей информацию заинтересованным пользователям об имущественном состоянии организации. В настоящее время существуют различные виды бухгалтерских балансов, отличающиеся по определенным признакам.

      Далее необходимо рассмотреть, что отражается в бухгалтерском балансе, то есть содержание его статей.

2. Содержание статей  бухгалтерского баланса

      Под статьей бухгалтерского баланса  понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий  отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации.

     Актив бухгалтерского баланса включает два  раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».

     В I разделе «Внеоборотные активы»  содержатся следующие статьи.

      По  статье «Нематериальные активы»  отражаются вложения организации в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода:

1) объекты интеллектуальной собственности:

      - исключительное право патентообладателя  на изобретение;

      - исключительное авторское право  на программы для ЭВМ, базы  данных;

      - исключительное право владельца  на товарный знак;

      2) деловая репутация организации;

      3) организационные расходы.

      При принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

      а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

      б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого  имущества;

      в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

      г) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      д) организацией не предполагается последующая  перепродажа данного имущества;

      е) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем;

      ж) наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

      По  статье «Основные средства» отражаются активы, которые:

      а) используются в производстве продукции  при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

      б) используются в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

      г) способны приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

     К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.

      По  статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость затрат по незаконченному капитальному строительству; стоимость затрат на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию; стоимость оборудования, переданного в монтаж, но не смонтированного; сумма авансов, выданных предприятию-застройщику.

      По  статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается общая стоимость  передаваемого в лизинг или по договору проката имущества.

      По  статье «Долгосрочные финансовые вложения»  показывается общая сумма долгосрочных  инвестиций организации в доходные активы  других организаций, уставные капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за её пределами, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленных другим организациям займов.

      По  статье «Отложенные налоговые активы»  отражается сумма отложенного налога на прибыль, который увеличивает  величину условных расходов или доходов  отчетного периода, а в следующем  отчетном периоде уменьшает сумму  налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет. Он рассчитывается как произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу.

      По  статье «Прочие внеоборотные активы»  отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I «Внеоборотные  активы». Как правило, в бухгалтерском  балансе эта строка остается незаполненной.

      Во II разделе «Оборотные активы» содержатся следующие статьи: