Бухгалтерский баланс, виды балансов, типы изменений в балансе

3 вариант 

План  

 

1. Бухгалтерский баланс, виды балансов, типы изменений в балансе 

      Бухгалтерский баланс является основной формой годового финансового отчета хозяйственного субъекта.

      Порядок составления баланса регламентирован  Стандартом бухгалтерского учета (СБУ) 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах", Постановлением Национальной комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 года номер 3 и Методическими рекомендациями по составлению финансовой отчетности, утвержденным Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 21 мая 1997 года.

      Баланс  – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной форме  и на определенный момент времени отразить состояние ресурсов хозяйственного субъекта и источники их формирования. В балансе четко выделяются две категории: ресурсы и источники, то есть актив и пассив.

      Основой баланса является классическое уравнение  бухгалтерского учета:

      АКТИВ = ПАССИВУ (обязательства + собственный капитал)

      Активы  показывают, чем владеет субъект, то есть имущество, имущественные и  личные неимущественные блага и  права, имеющие стоимостную оценку.

      Обязательства представляют собой обязанность  должника совершить в пользу кредитора определенное действие или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанности.

      Собственный капитал – это то, что остается на долю владельца после вычета из актива его обязательств.

      Баланс  функционирующего субъекта составляется к определенному сроку. В тоже время существует несколько видов  балансов, которые отличаются друг от друга существенными особенностями.

      Это организационный (вступительный) баланс, приуроченный к началу деятельности субъекта. В зависимости от принадлежности субъекта баланс будет иметь некоторые различия: субъекты, создаваемые заново и субъекты являющиеся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае баланс субъекта будет более простой, так как имущественная масса в основном окажется состоящей только из денежных средств.

      Вступительный баланс отражает начало хозяйственной  деятельности субъекта. Перечень имущества  называют инвентарем и оформляют  в виде инвентарной описи, вариант  которой приводится ниже.

      Общая величина хозяйственных ресурсов, принадлежащих субъектам- 240000 тенге (165000+75000), а ресурсы – 40000 тенге, следовательно, собственные средства в момент его создания, составляют 200000 тенге (240000-40000). Их необходимо отнести к уставному капиталу вновь созданного субъекта. Уставный капитал в данном случае выступает балансовым показателем, позволяющим получить равенство величины актива и пассива вступительного баланса.

      Таблица 3.1

      Инвентарная опись

 

 Финансовый результат (доход или убыток) как балансирующий  показатель здесь отсутствует, так  как субъект еще не осуществлял  хозяйственную деятельность.

      Таблица 3.2

      Вступительный баланс

 

      В бухгалтерском балансе отражается наличие ресурсов субъекта на определенный срок (конец отчетного периода). Однако на самом деле ресурсы субъекта находятся  в постоянном движении, и под влиянием непрерывно совершаемых хозяйственных операций их наличие и состав непрерывно изменяется. Каждая хозяйственная операция, происходящая в субъекте, изменяет размер и состав его ресурсов, а, следовательно, и баланс.

      И в то же время она (операция) вызывает в этих ресурсах двойное изменение. Например, поступление на склад товарно-материальных ценностей, оплаченных с расчетного счета банка, приводит к увеличению на соответствующую сумму товарно-материальных запасов и уменьшению денег на расчетном счете субъекта в банке; отпуск сырья и материалов в производство уменьшит запасы их на складах и увеличит издержки производства.

      Изменение хозяйственных средств и источников отражается в балансе обобщенно  в виде увеличений или уменьшений сумм соответствующих балансовых статей.

      Изменения, происходящие в балансе субъекта под влиянием хозяйственных операций подразделяют на четыре группы или типа. 
К первому типу, или группе, относится изменение в балансе, под влиянием хозяйственных операций, связанных с изменением хозяйственных ресурсов из одной формы в другую.

      Они затрагивают только актив баланса, изменяют состав хозяйственных ресурсов (актива), но не изменяют общей суммы  баланса (∑ А + О – О = ∑ П, где  ∑ - сумма, А - актив, О – операции, П – пассив).

      Например, отпуск материалов в производство. 
Ко второму типу, или группе, относятся изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций, связанных с переходом одного источника ресурсов в другой (перераспределение источников). Они затрагивают только пассив баланса, изменяют суммы отдельных источников, но не уменьшают общей суммы баланса и равенство итогов актива и пассива не нарушается 
(∑ А = ∑ П + О – О). Например, отнесение дохода в прочий резервный капитал.

      К третьему типу, или группе, относятся  изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций, которые  связаны с поступлением в субъект новых ресурсов. Они затрагивают актив и пассив баланса, изменяют суммы отдельных видов ресурсов и их источников в сторону увеличения и увеличивают общую сумму баланса на сумму совершившихся этого типа хозяйственных операций (∑ А + О = ∑ П + О). Например, поступление материалов от поставщиков.

      К четвертому типу изменений относятся  изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций, которые  связаны с выбытием части ресурсов из хозяйствующего субъекта. Они затрагивают  актив и пассив баланса, уменьшают суммы отдельных видов хозяйственных ресурсов и их источников, и изменяют общую сумму баланса в сторону уменьшения (∑ А – О = ∑ П – О). Например, погашение кредита банка с расчетного счета клиента в банке.

      Проследим все типы балансовых изменений под влиянием совершившихся операций на следующем примере. 

      Баланс  к началу хозяйственной деятельности был следующий:

 
Произведены следующие хозяйственные  операции:

 

    В связи с этими хозяйственными операциями произошли следующие  изменения в балансе.

      Группировка ресурсов в бухгалтерском балансе основывается на экономической классификации хозяйственных ресурсов субъектов и источниках образования этих ресурсов. Располагается она так, чтобы наилучшим образом отразить экономическое содержание ресурсов и хозяйственных операций и вместе с тем облегчить анализ баланса с целью изучения финансового состояния субъекта.

    Левая сторона баланса– актив – включает в себя два раздела:

    Раздел 1 "Долгосрочные активы", Раздел 2 "Текущие активы".

    В разделе 1 актива баланса содержится группа статей: нематериальные активы, основные средства, незавершенное капитальное строительство, инвестиции, дебиторская задолженность, расходы будущих периодов.

    В разделе 2 актива баланса "Текущие  активы" содержится группа статей: товарно-материальные активы, дебиторская задолженность и другие активы.

    Раздел 2 актива баланса объединяет ресурсы, предназначенные для краткосрочного использования и в течение  одного года обращаемые в денежную наличность (быстро ликвидные).

    Пассив  баланса отражает источники формирования и целевое назначение этих же ресурсов. Он состоит из следующих разделов: Раздел 1 " Собственный капитал", Раздел 2 "Долгосрочные обязательства", Раздел 3 "Текущие обязательства".

    Первый  раздел пассива баланса носит  название "Собственный капитал". Он объединяет статьи, отражающие, чем владеет субъект после вычета его обязательств.

    Долгосрочные  обязательства представляют собой  суммы, которые хозяйствующий субъект  должен погасить в форме денежных выплат, принятие других обязательств, оказания услуг и так далее в срок, превышающий один год.

    Итак, в условиях рыночной экономики обширный круг пользователей постоянно уделяет  внимание бухгалтерским балансам. К  бухгалтерскому балансу необходимо подходить с позиций интересов  отдельных хозяйствующих субъектов и многочисленных внешних и внутренних пользователей бухгалтерской информации. Потому его роль является значительной.

    Итак, основным элементом баланса является статья, представляющая собой обобщенный показатель определенного вида хозяйственных  ресурсов (активная статья) или их источников (пассивная статья).