Бухгалтерский баланс и счета

Для контроля за выполнением плановых показателей,  за  сохранностью имущества, состоянием расчетов данных синтетического учета недостаточно. Из синтетического учета невозможно узнать  сколько товаров поставил конкретный поставщик, кому из поставщиков перечислены деньги.  Также невозможно определить,  кто несет материальную ответственность за определенные товары.

Конкретную  информацию можно получить из данных  аналитического учета или их аналитических счетов.

Аналитические счета представляют собой составные  части  соответствующих синтетических  счетов. Они открываются ко всем счетам синтетического учета.  По отношению к балансу они бывают  также активными или пассивными.

Hапример,  к синтетическому счету "Расчеты  с поставщиками" будут открыты аналитические счета с названием каждого поставщика.  А к счету "Товары" открываются не только аналитические счета с  указанием местонахождения  товаров и материально-ответственных лиц, но и счета, на которых ведется учет товаров по количеству и сумме. Следовательно, аналитический учет ведется не только в денежном выражении, но и в трудовом и натуральном измерителе.

Хозяйственные операции  записываются и на счета синтетического и на счета аналитического учета.  Сумма сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов,  по  аналитическим  счетам  должны  быть равны сальдо и соответствующим оборотам того синтетического  счета,  к которому они открыты.  В этом состоит взамосвязь синтетических и аналитических счетов. 

Оборотные ведомости

Текущий бухгалтерский учет заканчивается  составлением бухгалтерского баланса.  Прежде,  чем составить баланс, учетные данные нужно обобщить. Это необходимо для того, чтобы выявить возможные ошибки, допущенные на счетах при записи хозяйственных  операций, а также получить контрольную цифру нового баланса.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета  производится  в специальных таблицах, которые называются оборотными ведомостями.

Оборотные ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотные ведомости по синтетическим  счетам  имеют  следующую форму: 

Особенностью  оборотной ведомости по синтетическим  счетам является наличие трех пар равных итого:

 - 1 пара: равны между собой суммы дебетовых и кредитовых сальдо на  начало месяца.  Это равенство обьясняется тем,  что счета открываются на основании бухгалтерского баланса, где актив равен пассиву. В  активных  счетах  сальдо дебетовое,  а в пассивных - кредитовое. Следовательно сумма этих сальдо на начало будет равна;

- 2 пара:  равны суммы дебетового и   кредитового  оборотов  за месяц. Это  равенство вытекает из отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записей, т.е. операция записывается в дебет одного счета и в кредит другого в одинаковой сумме.

Сумма операция на счетах является оборотом.  Следовательно суммы дебетового и кредитового оборотов будут равны;

 - 3 пара:  равенство конечных сальдо по дебету и кредиту.  Это равенство обусловлено  равенством  двух первых пар.  Кроме того, эти сальдо используются для составления нового баланса.

Если  при  составлении  оборотной  ведомости  не будет этого равенство, значит допущены ошибки при записи операций на счета или при подсчете итогов.

Оборотные ведомости составляются и по  счетам  аналитического учета. Если на аналитических ведется учет расчетов с разными де биторами и кредиторами,  то оборотная ведомость составляется  по такой же форме, как по синтетическим счетам. Hо в этой ведомости не будет трех пар равных итогов. Следует заметить, что оборотная ведомость по  аналитическим  счетам  к  активно-пассивному счету составляется до составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Именно  на основании итогов сальдо на конец месяцв определяется конечное сальдо по синтетическому счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Только  после определения  сальдо  в  активно-пассивных  счетах составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Если  аналитический учета ведется в натурально-стоимостном выражении, то  по  этим  счетам также составляется оборотная ведомость. В ней будет указаны наименование ценностей, их цена, единицы измерения, количество и сумма.

Обротные  ведомости по  аналитическим  и  синтетическим  счетам сверяются между собой. 

"План  счетов".

В этой  теме  изучаются  вопросы  классификации  счетов бухгалтерского учета, значение и строение плана счетов.

При этом  следует  уяснить  необходимость  знания классификации счетов в  работе  бухгалтера.  Бухгалтер   должен   вести   учет осмысленно, со знанием дела.  Составление бухгалтерских проводок также требует экономического понимания их содержания.  Для этого нужно знать назначение счета.

В бухгалтерском  учете применяется большое  количество  счетов.

Многие  из них имеют общие признаки,  поэтому возникает необходимость  группировать их.

Группировка счетов по однородным признакам называется классификация счетов. счета группируются по следующим признакам:

1). по  экономическому содержанию;

2). по  назначению и структуре.

Классификация по  экономическому  содержанию  показывает,  что учитывается на счетах.  Каковы  обьекты  учета.  В  основу  этой классификации положена   группировка  хозяйственных  средств  по составу и размещению и по источникам формирования.  Кроме  того, на этих счетах учитываются хозяйственные процессы.  Следовательно, по экономическому содержанию счета делятся на три группы:

1). Счета  для учета источников хозяйственных  средств (имущества);

2). Счета  для учета источников хозяйственных  средств;

3). Счета  для учета хозяйственных процессов.

Счета для учета хозяйственных средств  подразделяются на четыре группы:

1). Счета  для учета основных средств;

2). Счета  для учета нематериальных активов;

3). Счета  для учета оборотных средств;

4). Счета  для учета долгосрочных финансовых вложений.

Счета для  учета  источников хозяйственных  средств подразделяются на две группы:

1). Счета  для учета источников собственых  средств (собственного капитала);

2). Счета  для учета источников заемных  (привлеченных) средств;

Счета для учета хозяйственных процессов  подразделяются на три группы:

1). Счета  для учета процесса снабжения;

2). Счета  для учета процесса производства;

3). Счета  для учета процесса реализации;

Из названия каждой группы видно,  что учитывается  на этих счетах. Если студентом хорошо усвоен материал темы 2 "Предмет и метод бухгалтерского  учета",  то классификация счетов по экономическому содержанию также будет понятна.

Классификация счетов по назначению и структуре  показывает, как ведется учет на этих счетах, значение дебета, кредита и сальдо.

К этой группировке счета делятся на следующие группы:

а) основные;

б) регулирующие;

в) распределительные;

г) калькуляцтонные;

д) сопоставляющие.

а) основные счета применяются для учета  и контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их  формирования.

Они подразделяются  на материальные,  нематериальные,  денежные,

фондовые, расчетные и ссудные счета.

Материальные  счета  предназначены  для  учета  и контроля товарно-материальных ценностей.  Особенностью их является то,  что их можно проверить в натуре путем инвентаризации фактических остатков. Все  материальные  счета  активные,  по  дебету  отражается поступление, а по кредиту выбытие ценностей. Сальдо - дебетовое, означает остаток этих ценностей. К материальным счетам относятся 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",  40 "Готовая продукция",  41 "Товары", 45 "Товары отгруженные".

Hа нематериальном  счете 04 "Hематериальные активы"  отражаются ценности, которые не имеют существенной материальной формы,  но участвуют в процессе производства или позволяют получить  предприятию доходы.  Этот счет активный. По дебету отражается поступление нематериальных активов,  по кредиту - их выбытие. Сальдо - дебетовое, означает остаток нематериальных активов.

Hа денежных  счетах отражаются хозяйственные  операции с  денежными средствами.  Эти счета также активные. По  дебету отражается поступление, а по кредиту - выбытие или расход денежных средств.

Сальдо  дебетовое означает остаток денег.  К ним относятся сч. 50 "Касса", 51 "Расчетный счет",  52 "Валютный счет",  56 "Денежные документы", 57 "Переводы в пути" и др.

Фондовые  счета используются для учета  и контроля за состоянием и изменением различных фондов (капиталов) предприятия. Эти счета пассивные, по дебету  отражается  уменьшение  или  использование фондов (капиталов),  по  кредиту  их образование или увеличение.

Сальдо  кредитовое - означает остаток фондов (капиталов).  К фондовым счетам относятся 85 "Уставный капитал"), 86 "Резервный капитал", 87 "Добавочный капитал".

Hа расчетных  счетах учитываются расчеты с  юридическими и физическими лицам,  т.е.  с дебеторами и кредиторами.  В связи с этим расчетные счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Hа активных расчетных счетах учитывается дебиторская задолженность. По дебету этих счетов отражается увеличение, а по кредиту уменьшение этой задолженности.  Сальдо  дебетовое  означает остаток дебиторской  задолженности.  К таким счетам относятся 61 "Расчеты по авансам выданным",  62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Расчеты по претензиям", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и др.

Hа пассивных   расчетных счетах учитывается  кредиторская задолженность. По  дебету таких счетов  отражается  уменьшение,  а  по кредиту увеличение кредиторской задолженности. Сальдо кредитовое означает остаток этой задолженности. К этим счетам относятся сч. 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками",  64  "Расчеты по авансам полученным", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Активно-пассивные  счета  расчетные  счета  имеют   развернутое сальдо. Дебетовое сальдо означает остаток дебиторской,  а кредитовое - остаток кредиторской задолженности.  По дебету и кредиту отражаются увеличение   или  уменьшение  соответствующий  задолженности. К таким счетам относятся 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебеторами и кредиторами" и др.

Ссудные счета  предназначены для учета  операций по получению и погашению кредитов и займов.  Эти счета пассивные. По дебету отражается погашение или уменьшение кредитов и займов, а по кредиту их увеличение или получение. Сальдо кредитовое означает остаток полученных кредитов и займов.

К таким  счетам относятся 90 "Краткосрочные  кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банка", 93 "Кредиты банков для работников" и др.

б) Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки отдельных видов  хозяйственных средств или их  источников. Они открываются в  дополнения к основным счетам. Применение регулирующих счетов вызвано тем,  что некоторые виды имущества в учете отражаются  в учетной оценке,  которая не изменяется в течение долгого времени и не отражает фактическую  стоимость  этих средств. Для  определения  оценки этих средств или их источников используются регулирующие  счета.  Hапример,  основные  средства учитываются по  первоначальной стоимости,  (которая складывается из суммы затрат по их строительству или приобретению.  По  этой стоимости они учитываются в течение их эксплуатации.  В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются.  Сумма  износа  начисляется ежемесячно и учитывается на отдельном счете.  Следовательно, чтобы уточнить оценку основных  средств на определенную дату, нужно  из учетной (первоначальной) стоимости вычесть сумму их износа.  Остаточная стоимость является фактической стоимостью основных средств.