Бухгалтерский баланс, его сущность и значение

Необходимо отметить, что ст. 199.1 и 199.2. УК РФ внесены в УК РФ Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации». В связи с чем привлечение к ответственности по данным статьям возможно лишь за деяния, совершенные после даты вступления в силу данного закона.

Налоговая ответственность

Ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается в НК РФ. Начиная разговор о налоговой ответственности необходимо отметить, что НК РФ не называет должностных лиц организаций, в том числе и главных бухгалтеров, субъектами налоговой ответственности. Однако в нем содержится одна статья, которая не может быть оставлена без внимания. Речь идет о ст. 128 НК РФ. В ней устанавливается ответственность за два состава правонарушения. Первый - за уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля. Второй – за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно за дачу заведомо ложных показаний. Анализ ст. 90 НК РФ позволяет сделать вывод, что главный бухгалтер организации может быть допрошен в качестве свидетеля. В связи с этим об этой статье НК РФ каждый главный бухгалтер забывать не должен.

Дисциплинарная ответственность главного бухгалтера

Главный бухгалтер, находясь с работодателем в трудовых отношениях, также может быть привлечен к дисциплинарной ответственности, которая налагается непосредственно работодателем за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей. Статей 192 ТК РФ установлен открытый перечень дисциплинарных взысканий. К ним, в частности, относятся:

– замечание;

– выговор;

– увольнение по соответствующим основаниям.

Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены также и другие дисциплинарные взыскания.

Материальная ответственность

Трудовой кодекс РФ, вступивший в силу с 1 февраля 2002 года, содержит новеллу в виде диспозитивной нормы, позволяющей работодателю включить в текст трудового договора с главным бухгалтером условие об его материальной ответственности в полном размере причиненного работодателю ущерба.(ст. 243 ТК РФ).

Необходимо отметить, что материальная ответственность является самостоятельным видом ответственности. В связи с чем главный бухгалтер организации может быть привлечен к ней независимо от привлечения его к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности.

В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю лишь причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Таким образом, к прямому ущербу относятся, в частности, штрафные санкции, которые организация должна выплатить за нарушение налогового законодательства. При этом необходимо, чтобы ущерб был причинен в результате противоправных действий работника, то есть в данном случае – в связи с нарушением главным бухгалтером требований и норм бухгалтерского и налогового законодательства.

Б. ЗАДАНИЯ.

4. Сделать бухгалтерские записи и определить, к какому типу по влиянию на валюту баланса относятся данные операции:

а) акцептован счет поставщика за поступивший объект основных средств;

б) удержаны из заработной платы работника суммы в возмещение причиненного ущерба.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. Например, поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам организации в сумме 62 500 руб. Отразим в балансе данную операцию.

Операция затронула две статьи актива баланса: денежные средства по статье "Расчетный счет" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму, т.е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса.

К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Основные средства оцениваются в балансе по сумме фактических затрат на приобретение.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + Х - Х = П,

где А - актив;

П - пассив;

Х - изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 руб. Отразим в балансе данную операцию.

Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье "Задолженность перед персоналом организации" уменьшились, а по статье "Задолженность перед бюджетом" увеличились на одну и ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса.

Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений записывается уравнением:

А = П + Х - Х.

Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков материалы на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены. Отразим в балансе данную операцию.

Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе балансе ("Материалы") и одной статьи в пассиве баланса ("Поставщики и подрядчики"). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.

Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением:

А + Х = П + Х.

Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.

Пример. Погашен краткосрочный банковский кредит в сумме 7500 руб.

В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса (статья "Краткосрочные кредиты банка"). Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.

Четвертый тип балансовых изменений можно отразить уравнением:

А - Х = П - Х.

Сделаем бухгалтерские проводки:

а) Д 08 – К 60

б) Д 70 – К 73-2

Данные операции относятся к третьему типу по влиянию на валюту баланса.

РАЗДЕЛ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ.

В. Тесты.

Вопрос: 1. Какой бухгалтерской записью отражается продажа продукции за наличный расчет?

Ответы

1. Дебет 51 «Расчетный счета»

    Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Дебет 50 «Касса»

    Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. Дебет 50 «Касса»

    Кредит 51 «Расчетный счета».

4. Дебет 50 «Касса»

    Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Вопрос 5. Что означает бухгалтерская запись:

                  Дебет 51 «Расчетные счета»

                  Кредит 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками»?

Ответы

1. Зачет ранее полученного аванса у поставщика.

2. Получение аванса от покупателя.

3. Зачет поставщиком ранее полученного аванса от получателя.

4. Поступление средств от покупателя в окончательный расчет.

Вопрос 9. Какой дебетуется счет при перечислении средств транспортной организации за доставку материалов?

Ответы

1. Счет 10 «Материалы».

2. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

4. Счет 51 «Расчетные счета».

Вопрос 13. Какая корреспонденция счетов составляется при отпуске топлива в кузнечный цех на технологические цели?

Ответы

1. Дебет 20 «Основное производство»

    Кредит 10 «Материалы».

2. Дебет 23 «Вспомогательные производства»

     Кредит 10 «Материалы».

3. Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

     Кредит 10 «Материалы».

4. Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кредит 10 «Материалы».

5. Дебет 28 «Брак в производстве»

Кредит 10 «Материалы».

Вопрос 17. Какая корреспонденция счетов составляется при оприходовании основных средств, приобретенных за плату у других предприятий и лиц?

Ответы

1. Дебет 80 «Уставный капитал»

     Кредит 01 «Основные средства»

2. Дебет 01 «Основные средства»

     Кредит 80 «Уставный капитал».

3. Дебет 01 «Основные средства»

    Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

4. Дебет 01 «Основные средства»

     Кредит 08 «Вложения во Внеоборотные активы».

5. Дебет 01 «Основные средства»

     Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

Вопрос 21. Что такое реализованная продукция?

Ответы

1.  Отгруженная покупателям продукция.

2. Продукция, оплаченная покупателем.

3. Продукция, находящаяся на складе.

4. Продукция, принятая ОТК и сданная на склад.

5. Продукция, по которой перешло право собственности к покупателю. 

Вопрос 25. Что означает запись:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

                          Кредит 80 «Уставный капитал»?

Ответы

1. Начисление доходов акционерам.

2. Отражение задолженности учредителей по взносам в уставный капитал.

3. Выплата доходов акционерам.

Вопрос 29. Какой порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете?

Ответы

1. Исправления вносятся при составлении годового отчета.

2. Исправления вносятся при составлении отчета за квартал.

3. Исправления вносятся в период обнаружения ошибки.

4. Исправления вносятся при реформации баланса.

Вопрос 30. Что  означает запись:

                      Дебет 84  «Нераспределенная прибыль»

                      Кредит 99 «Прибыли и убытки»?

Ответы

1. Отражена полученная прибыль при реформации баланса.

2. В конце отчетного года начислены дивиденды учредителям.

3. Отражен непокрытый убыток при реформации баланса.

4. Полученная прибыль направлена на приобретение основных средств.

Г. СИТУАЦИИ.

Ситуация 3.

Организация приобрела штамповочную линию стоимостью 70800 руб., в т.ч. НДС 18%, и ввела ее в эксплуатацию в сентябре 2004г.   Рассчитать   амортизацию,   которая   будет  начислена  в 2004г., если срок полезного использования штамповочной линии составляет 15 лет, используется линейный способ начисления амортизации. Сделать необходимые записи бухгалтерского учета.

Решение:

Оприходовано ОС

1) на сумму стоимости без НДС  – 60 000 р. Д08 К 60.1

2) на сумму НДС (18%)                – 10 800 р.  Д19 К60.1

3) ОС введено в эксплуатацию    –  70 800 р. Д01.1 К08

4) Принят к вычету НДС по ОС  – 10 800 р.  Д68.НДС  К19

5) Перечислена оплата за ОС  поставщику – 70 800 р. Д60.1 К51

6) Начислена амортизация ОС за октябрь 393,53 р. Д20 К02

100% / 15 = 6,67%

70 800 * 6,67% / 100% = 4722,36 р. (сумма амортизации в год)

4722,36 р. / 12 = 393,53 р. (сумма амортизации в месяц)

393,53 р. (октябрь) +393,53 р. (ноябрь) + 393,53 р. (декабрь) = 1180,59 р. – амортизация которая будет начислена в 2004г.

Ответ: 1180,59 р.

Литература

1.Федеральный закон от 21.11.98 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Трудовой кодекс РФ от 30.12.01 № 197-ФЗ.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 8.12.98 № 60н.

4. Уголовный кодекс РФ от 13.06.96 № 63-ФЗ.

5.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.).

6. Афанасьева Л.К., Крюкова А.П. Бухгалтерский учет в строи­тельных организациях: Учебное пособие. - СПб.: СПбГИЭУ,
2004.-108с.

7. Беликова Т.Н. Все о счетах бухгалтерского учета Т.Н. Белико­ва, Л.Н. Минаева. - СПб.: Питер, 2005. – 152 с. - (Бухгалтеру и аудитору).

8. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер, 2005. -480с. - серия «Учебное пособие».

9. Бухгалтерский финансовый учет, 2-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова, М.В. Тимофеева. - СПб.: Питер, 2003.-256с., Серия «Завтра экзамен».

30