Бухгалтерский баланс, его строение и содержание. Типовые изменения в балансе

     - эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала путём дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций)

     В условиях рыночной экономики важное значение представляет создание и правильное использование резервных фондов и платежей. Резервирование прибыли

осуществляется  для пополнения уставного капитала и выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли  отчётного года для этих целей  или для покрытия возможных в  будущем непредвиденных убытков  и потерь  резервирование предстоящих  платежей путём заблаговременного включения в издержки обращения части расходов, до того как они фактически произведены. Благодаря образованным резервным капиталам у предприятий появляется возможность в отдельные отчётные периоды несмотря на низкую прибыль всё же выдавать дивиденды в установленных пределах.

     Резервный капитал – это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли.

     Средства  резервного капитала выступают гарантией  бесперебойной работы предприятия  и соблюдения интересов третьих  лиц.

     Резервный капитал создаётся в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счёт отчислений от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия. АО зачисляют в этот фонд эмиссионный доход. Резервный капитал может также создавать в обществах с ограниченной ответственностью. Другие предприятия создают резервный фонд за счёт прибыли, оставшейся в их распоряжении.

     Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создаётся в соответствии с законодательством РФ, во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия. В настоящее время создание резервного капитала обязательно только для акционерных обществ и совместных предприятий.

     Учёт  образования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля соблюдения его верхней и нижней границ.

     Во  всех случаях предельная величина резервного капитала не должна превышать той  суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных документах предприятия.

     Сумма резервного капитала в АО не может  быть меньше 10% суммы уставного капитала. В совместных предприятиях сумма  резервного капитала не меньше 25% уставного  капитала.

     Закон об АО предусматривает следующие  направления использования средств

резервного  капитала:

     -  покрытие убытков

     -  погашение облигаций общества

     -  выплата дивидендов акционерам  в случае отсутствия или недостаточности

прибыли

     -  выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств

     Фондами специального назначения называется совокупность средств, формируемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или образуемых за счёт безвозмездных взносов учредителей для использования в определённых, заранее установленных целях. По экономическому содержанию и назначению большинство фондов предприятия относится к фондам потребления или

накопления.

     Фонды накопления – это часть чистой прибыли, предназначенная для технического перевооружения, реконструкции, расширения, освоения производства новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов. Часть средств этих фондов используется в качестве взносов в создание инвестиционных фордов, совместных предприятий, акционерных обществ. Этот фонд аккумулирует средства заранее распределённой и зарезервированной части чистой прибыли в соответствии с учредительными документами или по решению участников предприятия.

     За  счёт средств фондов накопления финансируют  в основном капитальные вложения на производственное развитие предприятия. При этом осуществление капитальных вложений за счёт собственной прибыли предприятия не уменьшает величину фонда накопления, а происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, распределении суммы прибыли между учредителями, а также в результате списания за счёт фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.

     Фонды потребления образуются для финансирования социального развития предприятия, материального поощрения работников и социальной защиты персонала.

     Средства  фонда расходуются на приобретение путёвок в санатории, детские  учреждения, на жилищное строительство, дотации на питание, приобретение проездных билетов, материальную помощь.

     Создаётся фонд за счёт прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия, в размере  нормативов, установленных учредительными документами.

     Отличительная особенность фондов потребления в том, что мероприятия и расходы, финансированные из них, не приводят к образованию нового имущества предприятия. Сами фонды создаются за счёт прибыли, остающейся в распоряжении

предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей.

     Фонды социальной сферы образуются за счёт нераспределённой прибыли, направленной, согласно учредительным документам, в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. В состав фонда входит также разница от переоценки внеоборотных активов непроизводственного назначения и стоимость безвозмездно полученного имущества непроизводственного назначения.

     Целевое финансирование – безвозмездно выделенные другими предприятиями или бюджетом средства, которые становятся собственностью предприятия и используются им на какие-либо цели, оговоренные при передаче либо по своему усмотрению.

     К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые предприятием на строго определённые цели:

     -  содержание детских учреждений

     -  подготовку кадров

     -  научно-исследовательские работы  и прочее

     Финансирование  осуществляется за счёт ассигнований из государственного бюджета, взносов  родителей, платы за обучение, средств  фондов специального назначения, полученных от других предприятий, и др. Обычно из целевых источников частично финансируются соответствующие мероприятия.

     Средства  целевого финансирования и целевых  поступлений расходуются в строгом  соответствии с утверждёнными сметами. Запрещается использование целевых  средств не по назначению и направление других средств на нужды, финансирование которых должно осуществляться за счёт только целевых источников.

     Резервы – источники средств, предназначенные для покрытия в будущем целевых расходов (оплата отпусков, текущий ремонт и т.д.).

     Прибыль – основной источник хозяйственных средств любого предприятия, это результат его хозяйственно-финансовой деятельности, которая складывается как разница между его доходами и расходами. Прибыль направляется на пополнение основных и оборотных средств, освоение и развитие новых производств, материальное поощрение работников, выплату дивидендов, расчёты с учредителями и другие цели.

     Заёмные средства – кредиты банков, обязательства по распределению, кредиторская задолженность.

     В ходе производственной деятельности предприятие может испытывать нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных мероприятий.

     Временную нехватку средств предприятие покрывает  за счёт банковских кредитов, которые  банк предоставляет за определённый процент, зависящий от характера ссуды, её срочности и коммерческой надёжности заёмщика.

     В настоящее время кредиты банков имеют большое значение в обеспечении  хозяйственной деятельности предприятий, так как именно они способствуют увеличению продукции предприятий, росту объёма реализации и услуг.

     Банковский  кредит выдаётся банками в виде денежных ссуд, которые используются для расширения производства и как источник платёжных  средств для текущей деятельности на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности.

     Кредиторская  задолженность (временно привлечённые средства) – долги предприятия другим предприятиям и отдельным лицам, например поставщикам за полученные, но неоплаченные товары. При этом предприятие и лица, которым предприятие должно, называются кредиторами, а сама задолженность – кредиторской.

     Обязательства по распределению – задолженность по начисленной, но ещё не выплаченной заработной плате; задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам, удерживаемым с рабочих и служащих.

       Заработная плата включается в текущие издержки того периода, в котором затраты, связанные с использованием трудовых ресурсов, направленные на получение дохода, фактически имели место, а не тогда, когда она выплачивается персоналу.

     Предприятия несут ответственность перед  бюджетом за сбор и своевременное перечисление в бюджет налогов.

     Начисления  на заработную плату включаются в  расходы того периода, в котором  начислена заработная плата, и до момента перечисления их третьим  лицам предприятие имеет краткосрочное  обязательство перед ними.⁹

    

     2 Типовые изменения  в балансе

 

     Ежедневно на предприятиях совершается множество  хозяйственных операций, которые  влияют на величину хозяйственных средств  и источников их образования.

     Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

     Первый  тип хозяйственных  операций. Отразим в балансе следующую операцию. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 50 000 тыс. руб.

     Операция  затронула две статьи актива. Произошла  перегруппировка средств в активе баланса. Средства по статье "Расчётный  счёт" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

     К этому типу можно отнести также  операции по поступлению денежных средств  на расчётный счёт из кассы или  от дебиторов, выдаче денег из кассы  подотчётным лицам, возврату неизрасходованных  сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и

другое.

     Таким образом, хозяйственные операции первого  типа вызывают изменения только

в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

     Второй  тип хозяйственных  операций. Отразим в балансе следующую операцию: погашена задолженность поставщику за счёт полученного кредита банка в сумме 20 000 тыс. руб.

     Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.