Бухгалтерский баланс, его строение и содержание.Учет товарных запасов

1. Бухгалтерский  баланс, его строение и содержание

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская  отчетность является неотъемлемым элементом  всей системы бухгалтерского учета  и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для  принятия управленческих решений в  области планирования, контроля, анализа  и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми  органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса (форма№1);

б) отчета о прибылях и  убытках (форма№2);

в) отчета об изменениях капитала (форма№3);

г) отчета о движении денежных средств (форма№4);

д) приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5);

е) отчета о целевом использовании полученных средств (форма№6) -для некоммерческих организаций;

ж) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

з) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  указания о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Баланс (франц. balance - буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности, это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия.

В условия рыночной экономики  бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных  пользователей. Баланс предприятия  знакомит собственников, менеджеров и  других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник  владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится  тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие  выполнить свои обязательства перед  третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу так же определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания  собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности  руководителей сохранить и приумножить  вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса  строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Строение баланса основывается на принципе двойственности - основополагающей концепции бухгалтерского учёта. Уравнение  двойственности можно записать в  виде:

Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность

Активы - это хозяйственные  средства, контроль над которыми предприятие  получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические  выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность  активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие. Считается, что актив принесёт экономически выгоды тогда, когда он может быть:

· использован обособленно  или в сочетании с другим активом  в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для  продажи;

· обменен на другой актив;

· использован для погашения обязательства;

· распределён между собственниками предприятия.

В переводных изданиях англо-американской литературы по бухгалтерскому учёту  уравнение двойственности представляется в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства

Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть его, принадлежащая владельцу, т.е. собственный капитал.

Собственный капитал - это  средства, полученные от органов, а  также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности предприятия.

В левой части балансового  уравнения в составе активов  указывается дебиторская задолженность  перед экономическим субъектом, в правой - отражается другая часть  обязательств - кредиторская задолженность.

Обязательства - это источник привлечённых средств, образующихся в  результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги. Обязательство  может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также  обычаев делового оборота.

Погашение обязательства  предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны предприятие  лишается соответствующих активов. Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме  замены обязательств одного вида другим.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки  имущества по его составу и  размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском  балансе имущество предприятия  рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив  баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

По внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой - пассив. В бухгалтерском  балансе всегда соблюдается равенство  сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу - нетто.

Форма бухгалтерского баланса - нетто предусматривает три раздела в активе и три раздела в пассиве.

Актив:

1. · Внеоборотные активы;

· Оборотные активы;

· Отвлечённые средства;

Пассив:

1. · Собственные средства;

· Заёмные средства;

· Обязательства по распределению.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно  отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

По сложившейся традиции в большинстве  стран с рыночной экономикой (что  нашло отражение в международных  стандартах бухгалтерского учёта) все  предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет  реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса  еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного  предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

В настоящее время данные баланса  информируют собственника (орган, уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или участника) или любое  заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала т. д. А это позволяет  своевременно принять необходимые  меры для улучшения финансового  состояния предприятия.

В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный  бухгалтерский учёт, всем самостоятельным  предприятиям и организациям предоставляется  право осуществлять собственную  бухгалтерскую политику.

Очень важно руководству предприятий  выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с  учетом сложившейся экономической  ситуации, что даст возможность предприятию  выжить, выстоять и процветать в  трудный период любых экономических  реформ.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести  вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

Таким образом, бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать: с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

2. Учет товарных  запасов

В связи со спецификой деятельности большая часть финансовых средств  торговой организации аккумулирована в товарных запасах, поэтому эффективное  управление товарными запасами является приоритетной задачей в экономике  торговли. В соответствии с нормами  бухгалтерского законодательства, а  именно Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина  Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (далее ПБУ 5/01), товары признаются частью материально-производственных запасов. Товарные запасы относятся  к текущим материальным активам, образуя оборотные средства торговой организации. По степени ликвидности - это медленно реализуемые активы, поэтому эффективное управление товарными запасами позволит избежать иммобилизации финансовых ресурсов и перенаправить их на стратегическое развитие торговой деятельности.

Товарные запасы при формировании, хранении и реализации должны соответствовать  стандартам качества и быть пригодными для употребления.

Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения  спроса покупателей - потребителей. Товары классифицируются по следующим различным  признакам:

1) по целям использования:  потребительские товары - это товары, непосредственно предназначенные  для конечного потребления, удовлетворения  личных потребностей человека, производственные  товары - это товары, используемые  в производственном цикле при  создании новых товаров;

2) по времени использования  / потребления: товары краткосрочного  пользования, используемые один  или несколько раз, товары длительного  пользования, используемые многократно;

3) по характеру потребления:  товары повседневного спроса, товары  тщательного выбора, престижные  товары;

4) по характеру использования  в зависимости от степени их  участия в процессе производства: сырье, материалы, тара и упаковка, комплектующие детали, инструмент, инвентарь, техника и оборудование, прочие товарно-материальные запасы.

5) по функциональной принадлежности: товары - продукты питания, промышленные  товары;

6) по видам запасов:  текущие запасы - это товары на  стадии реализации, подготовительные  запасы - это товары на стадии  предпродажной подготовки, гарантийные  (страховые) запасы - необходимый  и достаточный резерв товарных  запасов с целью обеспечения  непрерывного процесса реализации  на случай срыва запланированных  сроков текущих поставок товаров,  изменения интенсивности потребления  при непредвиденном возросшем  спросе, сезонные запасы - это необходимый  и достаточный резерв товарных  запасов с целью обеспечения непрерывного процесса реализации в период сезонного колебания покупательского спроса, переходящие запасы;

7) по видам движения  товаров в учете: товары в  пути, товары на складе, товары  на стадии предпродажной подготовки, зарезервированные товары, товары  в магазинах в процессе реализации, товары на консигнации, реализованные  товары на ответственном хранении.

На эффективность использования  товарных запасов оказывают влияние  следующие внешние и внутренние факторы, снижение влияния которых  может производиться за счет оптимизации  управления товарными запасами: внешние  факторы - налоговое законодательство, финансово-кредитная политика, величина процентов к уплате по заемным  средствам, экономическая ситуация в государстве; внутренние факторы - пути минимизации влияния внутренних факторов: ликвидация сверх нормативных  запасов, совершенствования нормирования запасов, улучшение организации  снабжения, оптимальный выбор надежных поставщиков, уровень запасов; рациональная организация сбыта товаров, применение рациональных форм расчетов; ускорение  документооборота.