Бухгалтерская финансовая отчетность

     В бухгалтерской отчетности содержатся и показатели предприятия и его  подразделений, выделенных на отдельные (самостоятельные) балансы. Финансовая (бухгалтерская) отчетность, как правило, составляется за отчетный год. Месячная и квартальная отчетность являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года. Зачастую сопоставление данных производятся путем сравнительного анализа. При сравнительном анализе сопоставляют коэффициенты и другую финансовую информацию, относящиеся по меньшей мере к двум предприятиям, желательно одинакового размера и одной отрасли. Это позволяет аналитику сравнить эффективность работы этих предприятий. Используя анализ годовых отчетов, можно сравнить предприятие со многими другими предприятиями и получить статистические выводы.

     Кроме того, формирование рыночных отношений обусловило необходимость при решении задач управления предприятием анализировать состояние экономики отраслевых и финансовых рынков, что далеко выходит за пределы традиционного понимания анализа финансовой отчетности и внутрихозяйственного - производственного анализа, выполняемых на основе отчетов и сведений, получаемых в результате обработки данных финансового и управленческого бухгалтерского учета. 

 

      2. АСПЕКТЫ СОСТАВА БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ И ТРЕБОВАНИЯ К ПОКАЗАТЕЛЯМ 

     2.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности 

     Состав  бухгалтерской отчетности как наиболее достоверного и предсказуемого источника  информации в той или иной степени  регулируется различными нормативными документами. В последние годы наблюдается  некоторое увеличение числа централизованно  утверждаемых форматов отчетности. Такая  же изменчивость свойственна и статьям  отчетности - менялись их число, наполняемость, месторасположение, способы группировки  и др. Ниже приведена краткая характеристика действующих основных форм отчетности и экономическая интерпретация  отдельных их статей в объеме, достаточном  для понимания логики и последовательности процедур анализа.

     Бухгалтерская отчетность составляется на основании  данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно  проводят инвентаризацию имущества  и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась  не ранее 1 октября отчетного года.

     Состав  бухгалтерской отчетности бюджетных  организаций определяется Министерством  финансов Российской Федерации.

     Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.

     Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

     Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

     Бухгалтерский баланс.

     Термин «баланс» (от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша, что значит буквально «двучашие») употребляется как символ равновесия, равенства. Он не является специфическим бухгалтерским термином и также широко используется в других разделах экономической науки, политике, повседневной жизни. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет несколько значений:

• равенство итогов при проведении записей по счетам и группировке средств хозяйствующего субъекта в различных разрезах;
• итог основной отчетной формы;
• наименование основной отчетной формы.

     Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: а) по составу (виду), б) по источникам формирования. Иными словами, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса). В нашей стране традиционно баланс представлен в виде двусторонней таблицы, в левой части которой размещаются активы предприятия, а в правой - его пассивы; в этом случае общие итоги по активу и пассиву баланса совпадают. Форма бухгалтерского баланса приведена в Приложении 1 курсовой работы.

     На практике можно встретиться с различными видами балансов. Ниже приведена одна из возможных классификаций баланса (Таблица 1). 

     Таблица 1 Классификация бухгалтерских балансов

 

     Далеко не все из приведенных в Таблице 1 видов балансов имеют познавательную значимость для финансового менеджера или аналитика, однако с некоторыми из них они постоянно сталкиваются в своей работе.

     Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей, может быть различной. В настоящее время она имеет следующий вид (Таблица 2). 

     Таблица 2 Статистическое представление бухгалтерского баланса

 

      До недавнего времени баланс подвергался периодическим изменениям как по количеству разделов и статей, так и с позиции содержательного наполнения отдельных показателей. Любой формат баланса представляет собой лишь некую искусственную конструкцию, а итог баланса в целом и по отдельным его разделам путем несложных манипуляций в системе двойной записи можно изменить. Последнее утверждение не следует понимать буквально и исключительно в негативном смысле. Имеется в виду, что одни и те же данные могут быть представлены в отчетности различным образом, - так, введение в баланс регулирующих статей может существенно изменить итоговые показатели и структуру баланса. Расположение разделов в балансе может быть различным. В частности, в ряде стран предпочитают располагать активы по убыванию степени их ликвидности, а пассивы - по возрастанию времени их погашаемости. Что касается противопоставления разделов пассива и актива, то здесь выдерживается определенная логика.

     Между выделенными разделами баланса существуют определенные взаимосвязи. Из сущности построения балансовой таблицы вытекает, что итоги по активу и Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

• основные средства - по остаточной стоимости (01 - 02);
• нематериальные активы - по остаточной стоимости (04 - 05);
• капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (заказчика);
• оборудование - по фактической себестоимости приобретения;
• финансовые вложения - по фактическим затратам для инвестора;
• материальные ценности - по фактической себестоимости;
• незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости;
• издержки обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров;
• расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
• готовая продукция - по фактической или нормативной производственной себестоимости;
• товары - по покупной стоимости;
• дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами;
• остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах - в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

     Источники средств предприятия отражаются в балансе:

• уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;
• резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;
• прибыль - в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли (чистая прибыль);
• кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам.

     Отчет о прибылях и убытках.

     Если баланс дает наиболее общее представление об имущественном и финансовом положении предприятия, то отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты. При этом квартальная форма содержит данные нарастающим итогом, т.е., например, форма, составляемая по итогам II квартала, включает данные о выручке, доходах и расходах за первые два квартала. В Отчете о прибылях и убытках доходы и расходы предприятия отражаются по разделам: доходы по обычным видам деятельности; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; чрезвычайные доходы и расходы.

• В раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» входят:

 

     (+) Выручка от продажи товаров, продукции, услуг (нетто)

     (-) Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, покупная цена

     (=) Валовая прибыль

     (-) Коммерческие расходы

     (-) Управленческие расходы

     (=) Прибыль (убыток) от продаж 

     

• В раздел «Операционные доходы и расходы» входят:

 

     (+) Проценты к получению (по облигациям и другим видам ценных бумаг)

     (-) Проценты к уплате

     (+) Доходы от участия в других предприятиях

     (+) Прочие операционные доходы

     (-) Прочие операционные расходы 

     

• В раздел «Внереализационные доходы и расходы» входят:

 

     (+) Прочие внереализационные доходы

     (-) Прочие внереализационные расходы