Бухгалтерская финансовая отчетность

     Некоммерческие  организации могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4) и Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5). Однако им рекомендуется составлять Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

                     Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

     наименование  составляющей части;

     отчетная  дата или отчетный период, за который  составлена бухгалтерская отчетность;

     наименование  организации, включая указание на ее организационно-правовую форму;

     формат  представления числовых показателей  бухгалтерского отчета.

     Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в соответствии с определенной группировкой.

     Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

     В актив баланса включены два раздела:

     I - "Внеоборотные активы";

     II - "Оборотные активы".

     В пассиве баланса три раздела:

     III - "Капитал и резервы";

     IV - "Долгосрочные обязательства";

     V - "Краткосрочные обязательства".

     Каждый  из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, которые предназначены для расшифровки показателей баланса.

     Отчет о прибылях и убытках - это вторая по значению (но не по важности) форма в годовой бухгалтерской отчетности. Он представляет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

     В нем указываются:

     доходы  и расходы по обычным видам  деятельности;

     прочие  доходы и расходы;

     прибыль (убыток) до налогообложения;

     чистая  прибыль (убыток) отчетного периода.

     Учет  и отражение в отчетности доходов  и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

     Данный  отчет связывает между собой балансовые отчеты различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с предыдущим. Отчет о прибылях и убытках показывает всем заинтересованным лицам, насколько успешно организация осуществляет свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Он наглядно демонстрирует эффективность работы компании, поскольку полностью раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде за счет определенных доходов и расходов.

     Отчет об изменениях капитала отражает информацию о движении уставного (складочного) капитала (счет 80), резервного капитала (счет 82), добавочного капитала (счет 83), а также об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84). Кроме того, в этой форме указываются суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

     Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Под текущей деятельностью понимается обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

     Инвестиционная  деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (выпуск облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, приобретение ценных бумаг других организаций и т.п.).

     Финансовой  считается деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных  финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

     Эта форма годовой бухгалтерской  отчетности призвана раскрыть перед пользователями картину обеспеченности организации наличными деньгами.

     В ней отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

     Приложение к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме №1. Отчет состоит из 10 разделов:

     Нематериальные  активы;

     Основные  средства;

     Доходные  вложения в материальные ценности;

     Расходы на НИОКР;

     Расходы на освоение природных ресурсов;

     Финансовые  вложения;

     Дебиторская и кредиторская задолженность;

     Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

     Обеспечения;

     Государственная помощь.

     Пояснительная записка раскрывает дополнительную информацию, необходимую для характеристики финансового состояния организации, и расшифровывает отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.

     Утвержденной структуры пояснительной записки не определено. Поэтому организации вправе группировать составные части пояснительной записки на свое усмотрение, но так чтобы информационная составляющая удовлетворяла всем требованиям вышеназванных нормативных документов.

     Например, структура пояснительной записки  может выглядеть следующим образом:

     Общие сведения;

     Основные  положения учетной политики организации  для целей бухгалтерского учета  и налогообложения;

     Расшифровка отдельных показателей отчетности;

     Информация  о связанных сторонах;

     Анализ  финансово-хозяйственной деятельности организации;

     Решения учредителей (участников) по итогам отчетного года.

     В пояснительной записке сообщается о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае, неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

     Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, которую организация должна представить в налоговую инспекцию. Ежегодно проводить аудит ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и представлять аудиторское заключение обязаны не все организации. В частности, обязательный аудит проводится, если:

     предприятие организовано в форме ОАО;

     объем годовой выручки от реализации (без сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей) превышает 500 тыс. МРОТ;

     сумма активов баланса на конец отчетного  года у организации превышает 200 тыс. МРОТ;

     организация является кредитной , страховой  или  обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, негосударственным пенсионным фондом, финансово-промышленной группой, эмитентом ценных бумаг.

     обязательный  аудит в отношении этих предприятий предусмотрен федеральным законом.

     Итоговая  часть аудиторского заключения, выданного  по результатам обязательного аудита, должна прилагаться к бухгалтерской отчетности.

     В процессе разработки форм бухгалтерской отчетности, Минфин России не мог учесть специфику деятельности каждой организации. И поэтому, если содержание типовых образцов не отражает каких-то особенностей, бухгалтер вправе уточнить существующие бланки или разработать собственные формы отчетности. Они должны соответствовать общим принципам построения и их образцы должны быть отражены в учетной политике организации.

       Так как бухгалтерский учет отражает экономические процессы, то информация, регистрируемая, накапливаемая, обобщаемая, хранимая и передаваемая пользователям для принятия решений, должна фиксировать, во-первых, значения величины каждого из наблюдаемых параметров в каждый конкретный момент времени, а во-вторых, ее изменения за конкретные фиксированные периоды времени. Это значит, что только на основании Баланса, содержащего лишь значения величин, характеризующих финансовое состояние предприятия на определенный момент времени, нельзя проследить изменения, которые привели к формированию этих величин.

     Поэтому, для описания изменений величин, характеризующих состояние предприятия, наряду с балансом используются отчет о финансовых результатах, отчет о собственном капитале и отчет о движении денежных средств. Эти три отчета, в отличие от баланса, являющегося отчетом на дату, представляют собой отчеты за период.

     С учетом вышеизложенного, можно сделать вывод, что существующие формы финансовой отчетности являются взаимодополняющими.

2.2 Взаимосвязь элементов бухгалтерской отчетности

 

     Отдельные показатели бухгалтерской отчетности находятся между собой в определенной взаимосвязи, обусловленной логикой  построения отчетных форм. Проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности позволяет бухгалтеру или пользователю бухгалтерской отчетности убедиться в арифметической правильности заполнения отчетных форм. Кроме того, показатели бухгалтерской отчетности находятся как во внутренней взаимосвязи (внутри одной отчетной формы), так и во внешней (между разными отчетными формами).

     Внутренняя взаимосвязь обнаруживается в бухгалтерском балансе (форма №1). Форма баланса разбита на 5 разделов, в конце каждого раздела приведена общая сумма строк по данному разделу, на начало и конец отчетного периода.

     Внешнюю взаимосвязь между элементами форм отчетности можно проследить на примере  показателей формы №3 "Отчет об изменении капитала" и формы №1 "Бухгалтерский баланс" (Уставный капитал в форме № 3 - графа 3, а в форме№1 - строка 410 и т.д.). Взаимосвязь бухгалтерских форм отчетности можно представить в виде схемы, сплошные линии на которой указывают основные моменты связи финансовых отчетов; номера линий позволяют дать краткие характеристики отраженных на ней взаимосвязей (Рис.1).

       

      Рис. 1. Взаимосвязь бухгалтерских форм отчетности 
 

 

      1. Доходы и расходы организации, которые представлены в отчете о прибылях и убытках, дают обобщенную характеристику финансовых результатов от изменений в составе имущества и обязательств организации, показанных в балансе.

     2. Чистый доход (прибыль) организации, взятый из отчета о прибылях и убытках, входит в качестве компонента отчета об изменениях капитала, представляет важнейшую часть нераспределенной прибыли организации на конец отчетного периода.