Бухгалтерська звітність

Тема 14: Бухгалтерська  звітність

План.

1. Склад  і призначення фінансової звітності

2. Характеристика  П(С)Б01 'Загальні вимови до фінансової  звітності", П(С)БО 2 ''Баланс", П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни  у фінансових звітах", П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність"

3. Примітки  до фінансової звітності згідно  з вимогами П(С)БО 

  1.Склад  і призначення  фінансової звітності

   Фінансова звітність, згідно з Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" - це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

   Метою складання фінансової звітності  є забезпечення користувачів  повною, правдивою, неупередженою  інформацією про фінансові результати діяльності і фінансовий стан підприємства. Фінансова звітність повинна задовольняти інтереси користувачів - юридичних і фізичних осіб, яким необхідна інформація про діяльність підприємства для прийняття управлінських рішень.

   Суб'єкти підприємницької діяльності згідно з Законом повинні надавати різні види фінансової звітності (табл.1).

 Таблиця 1. Річна фінансова звітність піприємства

   Термін подання фінансової звітності  встановлюється Кабінетом Міністрів  України.

Квартальна  звітність складається  тільки з Балансу  і Звіту про  фінансові результати. Суб'єкти малого підприємництва та представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності протягом кварталу і за рік складають лише спрощену форму звітності в обсязі двох форм " Балансу і Звіту про фінансові результати.

   Кожна стаття фінансової звітності  може наводитись тоді, коли:

• існує вірогідність надходження і вибуття майбутніх економічних вигод;
• оцінка статті може бути достовірно визначена.

   Готуючи фінансову звітність,  необхідно дотримуватись таких  якісних характеристик:

             1) зрозумілість — доступність для розуміння користувачів, які мають достатні знання в сфері ділового та економічного життя, бухгалтерського обліку.

   Для того, щоб фінансова звітність  була зрозумілою користувачам, вона

повинна містити дані про: підприємство; дату звітності і звітний період;

валюту  звітності та одиниці її виміру; облікову політику підприємства та її зміни; консолідацію фінансових звітів; припинення (ліквідація) окремих видів діяльності; обмеження відносно володіння активами; участь в спільних підприємствах; виявлені помилки минулих років і пов'язані з ними коригування; переоцінку статей фінансових звітів; а також містити іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами);

             2) доречність - вплив на економічні рішення користувачів, оцінку минулих, теперішніх і майбутніх подій, прогнозування результатів діяльності, виправлення помилок у господарській діяльності. Фінансова звітність повинна містити тільки доречну інформацію, що дозволяє належним чином впливати на прийняття рішень, оцінку минулих і майбутніх подій;

             3) надійність - в представленій у звітності інформації не повинно бути суттєвих помилок і викривлень. Надійність забезпечують:

• правдиве подання операцій і подій;
• перевага сутності над формою (необхідність відображення операцій і подій у відповідності до їх економічної сутності і реальності);
• нейтральність   (необхідність   неупередженого   відображення

інформації  в звітності, тобто відображення інформації без цілі здійснення впливу на рішення для досягнення бажаного результату);

• обачливість (обережність в процесі формування суджень, розрахунків);

 
         

• повнота (інформація не повинна містити пропусків). Достовірність фінансової звітності забезпечують такі вимоги (рис. 1).

   При складанні звітності необхідно  пам'ятати про обов'язкові реквізити,  які необхідно зазначити у  кожній формі звітності. До  них відносяться: дата, станом на яку приведені основні показники діяльності підприємства, чи період, який охоплюється і валюта, в якій відображені елементи звітності. Всі звіти обов'язково підписуються керівником і головним бухгалтером підприємства.

2. Характеристика П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", П(С)БО 2 “Баланс", П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах", П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність"

Характеристика  П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”

   Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 "Загальні    вимоги до фінансової звітності" (далі -П(С)БО 1) визначаються мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності в Україні, а також вимоги до визнання і розкриття елементів звітності підприємств, організацій  та інших юридичних осіб всіх форм власності (крім банків і бюджетних установ) і консолідованої фінансової звітності.

За структурою П(С)БО 1 умовно можна поділити на такі частини:

   Перша частина "Загальні положення"  представляє визначення основних термінів, які в цілому відповідають тлумаченню, загальноприйнятому в міжнародній практиці.

   В другій частині визначено  мету, склад та елементи фінансової  звітності, звітний період, а також  наведено якісні характеристики  звітності, принципи її підготовки та вимоги до розкриття інформації у фінансовій звітності.

   Згідно з П(С)БО 1 метою фінансової  звітності є надання повної, правдивої,  неупередженої інформації про  фінансовий стан, результати діяльності, рух грошових коштів та зміни  у власному капіталі підприємства.

В цілому, викладені в П(С)БО 1 положення  повторюють положення Закону України  “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні".

   Фінансові звіти відображають  фінансові результати операцій  та інших

подій, об'єднуючи їх в групи за економічними характеристиками. Виділяють п'ять груп елементів фінансових звітів (табл. 35.2). Такі з них, як активи, зобов'язання та власний капітал безпосередньо пов'язані з визначенням фінансового стану в балансі  підприємства, а доходи і витрати - з оцінкою діяльності в звіті про фінансові результати.

Характеристика  П(С)БО 2 “Баланс”

   Згідно з П(С)БО 2 баланс має  таку структуру: 

1) необоротні  активи;

2) оборотні  активи;                                 АКТИВ

3) витрати  майбутніх періодів;

4) власний капітал;

5) зобов’язання;                                       ПАСИВ

6) доходи  майбутніх періодів.  

В балансі  інформація про активи, зобов'язання І власний кипіти мі бути наведена за наступних умов:

   1) актив відображається в балансі  за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічним вигод, пов'язаних з його використанням;

   2) зобов'язання відображається в  балансі якщо його оцінка може  бути достовірно визначена та  Існує ймовірність зменшення  економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення,

   3) власний капітал відображається  в балансі одночасно з відображенням  активів або зобов'язань, які  призводять до його зміни.

   Для заповнення статей балансу  використовуються дані залишків  по балансових рахунках.

Рахунки витрат і доходів у Балансі  підприємства не відображаються, ж  використовуються для складання  Звіту про фінансові результати.

Характеристика  П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни  у фінансових звітах” 

П(С)Б0  6 визначає порядок виправлення  помилок, внесення та розкриття інших змін у фінансовій  звітності. Норми цього стандарту застосовуються для юридичних осіб всіх форм власності (крім бюджетних установ).

   Дата Балансу - дата, на яку складено баланс підприємства (звичайно датою балансу є кінець осіннього дня звітного періоду). Наприклад, баланс підприємства складається на 31,03; 30.06,30.09,31.12 звітного року.

   Обліком оцінка - попередня оцінка, яка використовується підприємствами для розподілу витрат і доходів між відповідними звітними періодами.

   Подія  після   дати балансу -подія, яка відбувається між датою балансу і датою затвердження керівником  фінансової звітності, підготовленої до оприлюднення, яка вллинула чи може вплинути на фінансовий стан результати  діяльності та рух грошових коштів підприємства. Орієнтовний перелік подій після дати балансу наведено в додатку до П(С)БО 6.

   В П(С)БО б розглядаються помилки  двох видів:

• ті, що допущені під час складання звітів у попередніх періодах;
• ті, що відносяться до попередніх періодів.

   Суму коригування допущеної суттєвої  помилки, що належить до попередніх  періодів, відображають у Звіті  про власний капітал, який складається  за формою, наведеною в додатку  до П(С)БО 5:

• за статтею "Нерозподілений прибуток" на початок звітного року (8 колонка);
• ряд. 030 - виправлення помилок;;
• ряд 040-інші зміни.

Характеристика  П(С)БО 20 “Консолідована фінансова звітність”

    Зведена (консолідована) фінансова звітність -  звітність групи підприємств, подана як фінансова звітність єдиного підприємства (рис. 3).

   Консолідонана звітність дозволяє  одержати загальну картину про  групу компаній, взаємопов'язаних  в економічному та фінансовому  напрямках, виявити результати  роботи та перспективи розвитку  групи в цілому.

   Консолідації піддягають звіти  об'єднань підприємств, створених шляхом придбання акцій. Готує і подає такі звіти материнське підприємство, яке здійснює контролі, за діяльністю дочірніх підприємств.

   Основне правило складання консолідованої  звітності сформульоване п.10 П(С)Б020.

   Консолідована фінансова звітність складається шляхом впорядкованого додавання показників фінансової звітності дочірніх підприємств до аналогічних показників фінансової звітності материнського підприємства.

   Необхідно враховувати, чи усі  100 % в капіталі належать материнському пцпрйємсіву, чи дочірнє підприємство має частку меншості.