Введение

  

      Бухгалтерский учёт представляет собой модель финансово-хозяйственной  деятельности предприятий. Он состоит  из многих важных аспектов, но в этой работе моя цель : «Налоги и их начисление»

      В данной работе я рассмотрел бухгалтерию  торгового предприятия, учёт которого основан на упрощенной системе налогообложения. Целью работы было узнать об отличии упрощенной системы от других, а также выявить её плюсы и минусы.

      Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров, имущество, прибыль, доход и т. д. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

      Существует  различные системы налогообложения. Предприятия сами решают, какой из вариантов выбрать. Один из видов  систем налогообложения это «упрощенная  система», именно её мы и рассмотрим ниже более подробно.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

      Упрощенная  система налогообложения (далее  – УСНО) не является  отдельным  видом налога – это специальный  налоговый режим. Таковым  признаётся особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов  одним налогом¹.

      При установлении специальных налоговых  режимов элементы налогообложения  определяются в порядке, предусмотренном  НК РФ. При установлении нового налога законом должны быть определены его обязательные элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога². Поэтому для лучшего понимания этого специального режима налогообложения имеет смысл представить его именно в виде указанных элементов, атак же прочих показателей и особенностей. 
 
 

 

   

Порядок определения доходов, расходов и расчёта  единого налога при  применении УСНО

Доходы

 

      Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая  в случае возможности её оценки и  в той или иной мере, в которой  такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ.

      Для всех плательщиков единого налога, работающих по УСНО, датой получения  доходов признаётся день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по официальному  курсу  ЦБ РФ, установленному на дату получения  доходов, и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Рыночная цена определяется  в соответствии со ст. 40 НК РФ. 

Определение доходов организациями  

      Организации, применяющие упрошённую систему  налогообложения, учитывают для целей  налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

      В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации являются:

1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
2. выручка от реализации ранее приобретённых товаров;
3. выручка от реализации имущественных прав.

         Понятие «реализация» подразумевает передачу на возмездной основе (а в некоторых случаях – и на безвозмездной основе) права собственности на товары, результаты работ или оказание услуг.

         Таким образом, в определении  налоговой базы по единому  налогу при УСНО участвуют  все  доходы (как денежной, так и в натуральной форме), полученные от реализации любого имущества или имущественных прав налогоплательщика, а также за выполнением им работы или оказанные услуги. Доходом от реализации являются также полученные от покупателей денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).

          Внереализационными доходами для  целей исчисления налога на  прибыль признаются доходы, не  являющиеся доходами от реализации  товаров (работ, услуг, имущественных  прав). Перечень внереализационных доходов, приведённый в ст. 250 НК РФ, является открытым.

        Внереализационными доходами налогоплательщика,  в частности, признаются:

• доходы от долевого участия в других организациях;
• доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• доходы  в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а так же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если они не учитываются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;
• доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251

НК РФ;

• иные внереализационные доходы.

   Организации, применяющие УСНО, при определении  налоговой базы по единому налогу не учитывают следующие доходы.

1. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
2. в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (или иным аналогичным договорам), а также средств или иного имущества, которые получены в счёт погашения таких заимствований;
3. в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;
4. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе  (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества;
5. в виде имущества, имущественных прав и неимущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
6. в виде средств и иного имущества,  которые получены  в виде безвозмездной помощи (содействия) в установленном порядке;
7. в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ;
8. в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
9. в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета (внебюджетного фонда) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов;
10. в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учёт доходов (расходов), полученных (произведённых) в рамках целевого финансирования. В частности, к средствам целевого финансирования относятся средства дольщиков и (или) интересов, аккумулирование на счетах организации-застройщика;
11. в виде сумм, на которые в отчётном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;
12. в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению правительства РФ;
13. другие поступления имущества и денежных средств, поименованные в ст. 251 НК РФ.

 

Расходы 

   Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения  выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтверждённые затраты, осуществлённые налогоплательщиком.

      По  общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты в порядке, установленном  ст. 273 НК РФ. Расходы на ОС³ и НМА учитываются по правилам гл. 26.2 НК РФ также после их фактической оплаты. Перечень расходов, принимаемых для целей исчисления налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения и приведенный в ст.346.16 НК РФ, является закрытым. 

Расходы на приобретение основных средств 

      Расходы на приобретение основных средств уменьшают полученные налогоплательщиком доходы. При этом такие расходы принимаются  в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до или после перехода на упрощённую систему налогообложения. 

1.Основные  средства приобретены в период применения УСНО.

      Расходы на приобретение объектов основных средств (состав их определяется по правилам бухгалтерского учёта), право собственности на которые  перешло к налогоплательщику  в период применения упрощённой системы, признаются расходами для целей исчисления единого налога в момент ввода соответствующих объектов основных средств в эксплуатацию и отражаются в налоговом учёте (в Книге учёта доходов и расходов) в последний день отчётного (налогового) периода в оценке по правилам бухгалтерского учёта. При этом не надо забывать, что по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

      Но  если в течение трёх лет с момента  приобретения объектов основных средств (в отношении основных средств со сроком полезного использованием свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) соответствующий объект основных средств реализуется (передаётся) другому лицу, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учётом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

      Это означает, что налоговая база за тот период, когда объект основных средств был приобретён, оплачен и введён в эксплуатацию, должна быть увеличена на сумму расходов на приобретение соответствующего объекта основных средств. В результате этого возникает недоимка по единому налогу за отчётный (налоговый) период, в котором расходы по объекту основных средств были приняты в уменьшение доходов.

      Налоговая база за все последующие отчётные (налоговые) периоды до момента реализации (передачи) объекта основных средств  должна быть уменьшена на сумму амортизации  по данному объекту основных средств, исчисленную в соответствии со ст. 259 НК РФ. В результате этого возникает переплата по единому налогу за соответствующие отчётные (налоговые) периоды. Эти суммы могут быть зачтены в счёт погашения недоимки по единому налогу за период, в котором расходы по объекту основных средств были приняты в уменьшение доходов. 
 

2.Основные  средства приобретены  до перехода на  УСНО.

      Расходы на приобретение объектов основных средств, право собственности на которые  перешло к налогоплательщику  до перехода на упрощенную систему, принимаются для целей обложения единым налогом в размере, равном остаточной стоимости данных основных средств на момент перехода на УСНО. Но в уменьшение доходов данные расходы принимаются не сразу, а в течение 1-10 лет (в зависимости от срока полезного использования соответствующего объекта основных средств, который определяется в соответствии со ст. 258 НК РФ). При этом в течении налогового периода расходы принимаются по отчётным периодам равными долями (поквартально).

     

 

      Однако  есть ещё один нюанс – если основные средства, приобретённые до перехода на УСНО и числящиеся у налогоплательщика  – организации, применявшей ранее общий режим налогообложения с использованием метода начислений, ещё не оплачены, их остаточная стоимость не может быть включена в расходы. Только начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата соответствующих объектов основных средств, их остаточная стоимость может быть включена в расходы на приобретение основных средств в порядке, рассмотренном выше.