Аудиторское заключение

аудит представляет достаточные  основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и  соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме  профессиональное мнение аудитора о  степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так  как аудитор несет ответственность  за выражение мнения о достоверности  показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь  место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.

 

Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих  лиц:

руководителя аудиторской  организации или иного уполномоченного  лица;

руководителя аудиторской  проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и  срока его действия.

 

 

 

 

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической  и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская  отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской  фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна включать: название документа в целом - "Аудиторское заключение"; юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; номер расчетного счета аудиторской фирмы; фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, должна включать: название документа в целом - "Аудиторское заключение"; фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства аудитора; номер банковского счета аудитора.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы  экономическому субъекту об общих результатах  проверки состояния внутреннего  контроля, бухгалтерского учета и  отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим  субъектом законодательства при  совершении финансово-хозяйственных  операций. Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния  внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета  и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской  фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет  аудиторской фирмы", а аналитическая  часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудитором, работающим самостоятельно, - "Отчет аудитора". Аналитическая  часть должна быть адресована исполнительному  органу, осуществляющему функцию  управления экономическим субъектом. Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Итоговая часть должна включать: название данной части; кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный  акт, которому должна соответствовать  бухгалтерская отчетность; распределение  ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении  бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение  существенных обстоятельств, приведших  к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения. Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - "Заключение аудитора". Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется). В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется). Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным  для экономических субъектов  данного вида деятельности соответствующим  органом, регулирующим бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации. В целях идентификации бухгалтерская  отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской  фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом.

Если аудиторское заключение составляется после представления  экономическим субъектом бухгалтерской  отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам  и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы  она была признана достоверной. Учетные  записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим  субъектом в установленном порядке. Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления  скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Представление аудиторского заключения

Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров  аудиторского заключения: не менее  одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской  отчетности, явившейся объектом аудита; не менее одного экземпляра в составе  вводной и итоговой частей с приложением  бухгалтерской отчетности, явившейся  объектом аудита, - для предоставления заинтересованным пользователям, включая  налоговые органы. Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом.

Экономический субъект несет  ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы и  др. Заинтересованные пользователи, включая  налоговые и иные государственные  органы, не имеют права требовать  от аудиторской фирмы, а аудиторская  фирма не имеет права и не обязана  предоставлять каким-либо пользователям  копии аудиторского заключения целиком  или в какой-либо части, кроме  случав, установленных законодательством  Российской Федерации.

 

Оформление аудиторского заключения

 

К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие  требования. Оно должно быть подписано  руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим  аудит (возглавлявшим проверку). Подписи  должны быть скреплены печатью. К  аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем  последующих событий

 

Дата подписания аудиторского заключения должна соответствовать  дате, когда был завершен аудит, но не ранее даты подписания или утверждения  финансовой отчетности аудируемого  лица. События после отчетной даты — события, происходящие с момента  окончания отчетного периода  до даты подписания аудиторского заключения, и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения. Понятие событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и  требования по их раскрытию в финансовой отчетности определены в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

 

В соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) № 10 «События после  отчетной даты» аудитор должен принимать  во внимание влияние на финансовую отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и  неблагоприятных.

 

В финансовой отчетности необходимо отражать события:

подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

свидетельствующие о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

 

Выделяют следующие виды событий, произошедших после даты составления  бухгалтерской отчетности:

события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения;

события, произошедшие после  даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям  отчетности;

события, обнаруженные после  предоставления пользователям отчетности.

 

В отношении событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения, аудитор должен выполнить процедуры  для получения достаточных и  надлежащих аудиторских доказательств, что все события, имевшие место  до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Процедуры, предназначенные  для определения событий, которые  могут требовать внесения корректировок  в финансовую отчетность или раскрытия  в ней информации, выполняются  как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. ,Еели аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на отчетность аудируемого лица, то следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой отчетности.

 

Федеральное правило (стандарт) № 10 «События после отчетной даты»  содержит требования по действиям аудитора в отношении событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления  пользователям финансовой отчетности. После даты подписания аудиторского заключения в обязанности аудитора не входит осуществление процедур или  направление запросов в отношении  финансовой отчетности. Ответственность  за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, с даты подписания аудиторского заключения несет руководство аудируемого лица.

 

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может  оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен:

определить, нужно ли вносить  изменения в финансовую отчетность;

обсудить этот вопрос с  руководством аудируемого лица;

предпринять необходимые  действия в зависимости от ситуации, когда аудитору стало об этом известно (табл. 10.1).

 

По отражению событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой отчетности, аудитор не несет никаких обязательств относительно любых запросов по финансовой отчетности после предоставления ее пользователям.

 

Если после предоставления пользователям финансовой отчетности (до утверждения ее акционерами) аудитору становится известно о существовавшем событии на дату подписания заключения, вследствие которого следовало модифицировать заключение, то он должен рассмотреть  вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности и обсудить это  с руководством аудируемого лица. При внесении изменений в финансовую отчетность аудитор выполняет соответствующие  процедуры, готовит новое заключение с частью, привлекающей внимание, с  изложением основания для пересмотра ранее предоставленной отчетности и заключения.

Таблица 10.1 Действия аудитора в отношении событий после  отчетной даты

 

 

 

Если аудитор считает  необходимым пересмотреть финансовую отчетность, однако руководство клиента  не предпринимает соответствующих  мер, то аудитору следует сообщить лицам, которым подчиняется руководитель аудируемого лица, о том, что аудитор  самостоятельно проинформирует третьих  лиц о невозможности полагаться на заключение. В случае приближения  даты предоставления финансовой отчетности за следующий период и раскрытия  в ней надлежащим образом информации о событиях необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового заключения может не возникнуть.