Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности

     б) возможные искажения получаемых руководством аудируемого лица оценочных  показателей.

       Аудиторское заключение подписывается:

     а) руководителем аудиторской организации  или уполномоченным им лицом, имеющим  квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;

     б) индивидуальным аудитором. Подпись  должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора.

     Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств, на основании которых  аудитор выражает мнение, включая  доказательства того, что:

     а) бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;

     б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность  за данную бухгалтерскую отчетность.

     Дата  аудиторского заключения предоставляет  пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.

     Аудиторское заключение должно быть составлено в  письменном виде.

     Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

       
 
 
 
 
 

     Виды  аудиторских заключений 

     В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности.

     Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к  выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

     Немодифицированное  мнение формулируется в аудиторском  заключении следующим образом: "бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности".

     Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

     а) на основании полученных аудиторских  доказательств установлено, что  бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

     б) он не может получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская  отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

     Если  аудитор установил, что бухгалтерская  отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости  от требований правил отчетности и  от принятых руководством аудируемого  лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.

     Описание результатов дополнительной работы 

     В случае, когда нормативными правовыми  актами Российской Федерации на аудитора возлагается обязанность по выполнению в ходе аудиторского задания дополнительной по отношению к предусмотренной федеральными стандартами аудиторской деятельности работы и составлению отчета о результатах этой дополнительной работы, аудитор сообщает в аудиторском заключении о результатах такой дополнительной работы в отдельном разделе аудиторского заключения, озаглавленном, например, "Заключение в соответствии с требованиями (наименование, дата, номер нормативного правового акта)".

     Например, когда на аудитора возложена ответственность: за сообщение информации по определенным вопросам, если они привлекли внимание аудитора в ходе аудита; проведение определенных дополнительных процедур и составление отчета по результатам их проведения; выражение мнения в отношении определенных обстоятельств (правильности, полноты ведения регистров бухгалтерского учета, правильности корреспонденции счетов бухгалтерского учета, др.).

     Включение в аудиторское заключение отдельного раздела с описанием результатов  дополнительной работы, выполненной  аудитором, должно быть сделано таким образом, чтобы было понятно, что обязанность по выполнению такой работы возложена на аудитора в дополнение к ответственности за аудит бухгалтерской отчетности, предусмотренной федеральными стандартами аудиторской деятельности. В некоторых случаях от аудитора может потребоваться составление отдельного отчета или заключения по результатам выполненной дополнительной работы.

     Если  аудиторское заключение содержит отдельный  раздел с описанием результатов  дополнительной работы, выполненной  аудитором в ходе аудиторского задания, то уместные в данных обстоятельствах заявления и описания, аналогичные предусмотренным в пункте 3 федерального стандарта, должны быть включены в раздел "Заключение о бухгалтерской отчетности". Раздел "Заключение в соответствии с требованиями (наименование, дата, номер нормативного правового акта)" должен следовать за разделом "Заключение о бухгалтерской отчетности". 

     Приложения  к аудиторскому заключению 

     К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская  отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

     Если  в составе бухгалтерской отчетности представлена дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, наличие которой не требуется  правилами отчетности, то аудитор  должен установить, ясно ли из того, как  представлена эта информация, что она не относится к проаудированной бухгалтерской отчетности.

     Если  четкое представление о том, что  дополнительная информация не относится  к проаудированной бухгалтерской  отчетности, отсутствует, то аудитор  должен обратиться к руководству  аудируемого лица с просьбой изменить характер представления дополнительной информации. Если руководство аудируемого лица отказывается это сделать, то аудитор должен указать в аудиторском заключении, что такая дополнительная информация не была им проаудирована.

     Характер  представления дополнительной информации, в отношении которой может  создаться ошибочное впечатление, что на нее распространяется аудиторское  мнение, может быть изменен посредством, например:

     а) исключения любых ссылок в бухгалтерской  отчетности на непроаудированные дополнительные данные или пояснения, чтобы имело место четкое разграничение между проаудированной и непроаудированной информацией;

     б) размещения непроаудированной дополнительной информации отдельно от бухгалтерской  отчетности, или, в случаях, когда это невозможно, как минимум, разместив сгруппированную непроаудированную дополнительную информацию после информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, четко указав при этом: "без проведения аудита".

     Тот факт, что дополнительная информация не была проаудирована, не освобождает аудитора от обязанности рассмотреть эту информацию на предмет выявления существенных несоответствий с проаудированной бухгалтерской отчетностью. Требования, касающиеся рассмотрения аудитором непроаудированной прочей информации, устанавливаются соответствующим федеральным стандартом аудиторской деятельности. 
 
 

ПРИМЕР

АУДИТОРСКОГО  ЗАКЛЮЧЕНЯ О БУХГАЛТЕРСКОЙ

(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 

Аудиторское заключение о бухгалтерской  отчетности,

составленной  в соответствии с установленными правилами

составления бухгалтерской отчетности

     Аудиторское заключение составлено аудиторской  организацией при следующих обстоятельствах:

• аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
• бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности;
• условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;
• помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности.

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Указание  адресата

     Сведения  об аудируемом лице (наименование, государственный  регистрационный номер, место нахождения)

     Сведения  об аудиторе (наименование организации, государственный регистрационный  номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов)

      

     Мы  провели аудит прилагаемой бухгалтерской  отчетности организации "YYY", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 20X1 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

       

Ответственность аудируемого лица

за  бухгалтерскую отчетность

     Руководство аудируемого лица несет ответственность  за составление и достоверность  указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

 

Ответственность аудитора

     Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

     Аудит включал проведение аудиторских  процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. [Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение формулируется следующим образом: "В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур".]

     Аудит также включал оценку надлежащего  характера применяемой учетной  политики и обоснованности оценочных  показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

     Мы  полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.