Аудиторский риск

     Содержание 

Задание 1.

1.  Права, обязанности и ответственность аудитора и проверяемого экономического субъекта………………………………………………..….………2

2.  Понятие аудиторского риска и пути его снижения…………………………….6

3.  Аналитические процедуры в аудите…………………………………………...21

Задание 2……………………………………………………………………………24

Задание 3…………………………………………………………………………….25

Список  использованной литературы………………………………………….….27

Задание 1

1. Права, обязанности и ответственность аудитора и проверяемого экономического субъекта

     Эти вопросы освещены в ст.13 и ст.14 Федерального закона об аудиторской деятельности от 30.12.2008г.

В соответствии со статьей 13. «Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора»  при проведении аудиторской проверки аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:     

 
     1) самостоятельно  определять формы и методы  проведения аудита на основе  федеральных стандартов аудиторской  деятельности, а также количественный  и персональный состав аудиторской  группы, проводящей аудит; 
      
     2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации; 
      
     3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам; 
      
     4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях: 
      
     а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации; 
      
     б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица; 
      
     4_1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности (пункт дополнительно включен с 6 июля 2010 года Федеральным законом от 1 июля 2010 года N 136-ФЗ); 
      
     5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.           

2. При проведении  аудита аудиторская организация,  индивидуальный аудитор обязаны: 
      
     1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; 
      
     2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 
      
     3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены; 
      
     4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. 
      
          

В соответствии со статьей 14  при проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе: 
      
     1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов; 
      
     2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг; 
      
     3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. 
          

2. При проведении  аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее  договор оказания аудиторских  услуг, обязано: 
      
     1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц; 
      
     2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении; 
      
     3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг; 
      
     4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг (пункт дополнен с 6 июля 2010 года Федеральным законом от 1 июля 2010 года N 136-ФЗ - см. предыдущую редакцию). 

     Ответственность аудиторской организации и аудитора возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств на основании ст.431 ГК РФ. Статья 401 ГК РФ указывает основания ответственности за нарушение обязательства.

1. Лицо, не исполнившее  обязательства либо исполнившее  его ненадлежащим образом, несет  ответственность при наличии  вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом  или договором предусмотрены  иные основания ответственности.

     Лицо  признается невиновным, если при той  степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру  обязательства, оно приняло все  меры для надлежащего исполнения обязательства.

2. Отсутствие  вины доказывается лицом, нарушившим  обязательство.

3. Если иное  не предусмотрено законом или  договором, лицо, не исполнившее  или ненадлежащим образом исполнившее  обязательство при осуществлении  предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не  докажет, что надлежащее исполнение  оказалось невозможным вследствие  непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных  и непредотвратимых при данных  условиях обстоятельств. К таким  обстоятельствам не относятся,  в частности, нарушение обязанностей  со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных  для исполнения товаров, отсутствие  у должника необходимых денежных  средств.

     В некоторых случаях в соответствии со ст.400 ГК РФ предусмотрена ограниченная ответственность: "По отдельным видам  обязательств и по обязательствам, связанным с определенным родом  деятельности, Законом может быть ограничено право на полное возмещение убытков (ограниченная ответственность)".

     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско - правовую ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации и Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности".

     В Уголовном кодексе РФ предусмотрена  ответственность аудиторов. Согласно ст.202 использование "частным аудитором  своих полномочий вопреки задачам  своей деятельности и в целях  извлечения выгод и преимуществ  для себя или других лиц, либо нанесения  вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан  или организаций либо охраняемым законом интересам общества или  государства, - наказывается штрафом  в размере от 500 до 800 минимальных  размеров оплаты труда или в размере  заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 8 месяцев, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет". 

2. Понятие аудиторского риска  и основные пути его  снижения.

Понятие аудиторского риска  и его виды.

      С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

      Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с к клиентом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

• Конкурентоспособности фирмы;
• Недружественной рекламы деятельности фирмы;
• Вероятности судебных исков по отношению к аудитору;
• Финансовое состояние клиента;
• Характера операций клиента;
• Компетентности администрации и учетного персонала клиента;
• Сроков проведения аудита и т.д.

      Аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности СВК клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

      Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

      Виды и порядок определения аудиторского риска отражены как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

      Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

      Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

      Под внутрихозяйственным риском (неотъемлемый риск) понимается субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

      Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

      При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект; специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом; честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности; опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности; возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности и др.

      Под риском средств контроля (контрольным риском) понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

      Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

      Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями: высокой надежности соответствует низкий риск, низкой надежности - высокий риск.

      При оценке риска средства контроля аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако он обязан убедиться в том, что они справедливы и для проверяемого года.

      Результаты оценки риска средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) - в рабочей документации по проверке.

      Под риском необнаружения понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.