Аудиторский контроль

 

Аудиторский контроль осуществляет проверки и оказание других сопутствующих услуг на договорных условиях с экономическими субъектами.

 В отличии  от других контролирующих органов,  аудит выполняет роль советника,  консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации.

Потребность в  услугах аудиторов возникает  в связи со следующими обстоятельствами:

- хозяйственные и финансовые операции, совершенные предприятиями, бывают многочисленны и сложны. При этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражение в бухгалтерском учете;

-  принятие  управленческих решений по финансовым  вопросам (предоставление займов, получение  кредитов, купля - продажи актов)  пользователям информации требуется  подтверждения достоверности и полноты информации со стороны независимых специалистов (аудиторов);

- разделение  интересов и тех, кто занимается  управлением хозяйственной деятельностью  организации, предприятием, где гарантом  партнерских отношений этих субъектов бизнеса выступает институт аудиторства.

Контролирующими функциями аудита являются:

- оценка  достоверности финансовой отчетности  и законности совершений хозяйственных  операций;

- помощь  в выявлении допущенных ошибок  и их исправлении;

- рекомендации  по организации такой системы учета, которая позволит в дальнейшем предотвращать и максимально избегать ошибок.

Интересы  пользователей финансовой информации не всегда совпадают, поэтому существуют объективная потребность в независимом  ее оценке аудиторами – специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказание таких услуг.

В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001г. № 119 ФЗ «об аудиторской деятельности» (в редакции от 30 декабря 2004г № 219 ФЗ) (ст 3,4) аудиторскую деятельность осуществляют аудиторские организации и предприниматели без образования юридического лица (индивидуальных аудиторов).

Аудиторская организация – это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиторские услуги после получения лицензии. Она может, создана в любой организационно-правовой форме, за исключением ОАО. При этом не менее 50 % кадров состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории России, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее 5 аудиторов.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудит вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской организации, либо как лицо, привлекаемое аудиторской организации к работе на основании договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляемого свою деятельность без образования юридического лица. 

Понятие, цели и принципы аудиторской  деятельности. 

Слово «аудит» произошло от лат. «audio» - «он слышит», «слышать». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора с клиентом, внимательность, доброжелательность.

В соответствии с Федеральным законом «Об  аудиторской деятельности» аудит  – это предпринимательская деятельность по независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

В широком  смысле аудит – это лицензируемая  предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических  и физических лиц – законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемого предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Аудит отражает:

- единую  цель провидения аудита – подтверждение  достоверности отчетности, снижения  риска использования ее в экономической  деятельности;

- единые  требования видения аудита – наличие аттестатов и лицензии;

- единые и обязательные условия – проводится аудит независимых субъектов.

Цель  аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорными  обязательствами аудитора и клиента. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является, установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовые и хозяйственные операций нормативным актом.

Целями  аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется в правиле (стандарте) №1 «Цели и основные принципы аудита финансовой и бухгалтерской отчетности», является формирование и выражение  мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенны отношениях.

Мнения  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может  способствовать большому доверию к  этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в этой информации об экономическом субъекте.

К задачам  аудиторской проверки бухгалтерских  финансовых отчетов относится:

- подтверждение  достоверности отчетов или констанция  их недостоверности;

- контроль  за соблюдением законодательства  и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- проверка  полноты, достоверности и точности  отражения в учете и отчетности  затрат, доходов и финансовых  результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- выявления  резервов лучшего использования  собственных основных и оборотных  средств, финансовых результатов,  финансовых резервов и заемных  средств.

Помимо  аудиторских проверок аудиторы и  аудиторские фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по поставке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности, анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценки активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового,  банковского и иного хозяйственного законодательства, а так же проводить обучение и оказание других услуг по профилю свой деятельности.

Сущность  аудита наиболее полно раскрывается с помощью принципов, которые определены в правилах (стандартах) по аудиторской деятельности.

Принципы  аудита:

Регулирующие  аудит – это этические и  профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора и клиента (независимость, честность, объективность, компетентность, добросовестность, конфиденциальность, проф. поведение, проф. скептицизм);

Основные  принципы поведения аудиторской  проверки – правила и нормы, определяющие этапы и элементы аудиторской  проверки (определение объема аудита, планирование аудита, оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудиторское доказательство, аудиторское заключение).

Принципиальной  отличительной особенностью аудиторской  деятельности является независимость  аудитора (аудиторской фирмы), которая  определяется:

- свободным выбором аудита (аудиторской фирмы) хозяйствующих субъектов;

- договорными  отношениями между аудиторами (аудиторской  фирмой) между клиентами, что позволяет  аудитору выбирать своего клиента  и быть независимым от указаний  каких-либо государственных органов;

- возможность  оказать клиенту в выдачи аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

- невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающие договорные отношения, связаны с аудиторской деятельностью;

- запрещение  аудитору и аудиторской фирмам  заниматься хозяйственной, коммерческой  и финансовой деятельностью, не  связано с выполнением аудиторских,  консультационных и других услуг,  разрешенных законодательством. 

Виды  аудита и их характеристика.

В теории и практики аудита признается система  его классификации, в основу которой  положены следующие признаки:

1. Статус  аудитора:

- внешний  аудит – проводится на договорной  основе аудиторскими фирмами  или индивидуальными аудиторами  с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

- внутренний  аудит – представляет с собой  независимую деятельность в организации  по проверке и оценке ее  работы в интересах руководителя. Цель внутреннего аудита – помощь сотрудникам организации эффективно выполнять свою функции. Проводя такой аудит аудиторы непосредственно работают в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случаи провидении данного аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

2. Инициатива  провидения:

- инициативный  аудит – это аудит, который  проводится по решению руководства  предприятия или его учредителей.  Основная цель такого аудита -  выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, помочь ему в организации учета и отчетности.

- обязательный  аудит – ежегодная аудиторская  проверка, проведение которого обусловлено  прямым указаниям в федеральных  законах и нормативных актах. Основной целью обязательного аудита – подтверждение достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Причины необходимости проведения аудита:

-