Аудиторская выборка

Министерство  сельского хозяйства РФ

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

Пермская  государственная сельскохозяйственная академия имени

академика Д. Н. Прянишникова 
 
 
 
 

               Кафедра бухгалтерского учета  и аудита 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ   РАБОТА 

По дисциплине  «Основы аудита» 
 
 
 
 
 

Исполнитель: студент  3 курса

факультета  заочного обучения специальности: 080105 «Финансы и кредит» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Пермь 2011

СОДЕРЖАНИЕ 

      стр.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Аудиторская выборка

     Одной из самых сложных и интересных тем в аудите финансовой отчетности является аудиторская выборка. Основная сложность заключается в том, что наиболее предпочтительными  методами отбора являются статистические методы. Чтобы разобраться в этих методах, необходимы базовые знания статистики и теории вероятности. Существуют другие методы, которые удобнее и  легче в применении.

Следует отметить, что выборка применятся как при тестировании средств  контроля, так и при осуществлении  тестов по существу. [5]

     Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"). [1]

     Итак, сущность выборки состоит в том, что аудитор при проверке рассматривает  не всю бухгалтерскую документацию, а осуществляет отбор. [5]

     Виды  выборок:

     Обычно  выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой  совокупности должны иметь равную вероятность  быть отобранными в выборку. Для  обеспечения репрезентативности аудиторская  организация должна использовать один из следующих методов:

а) Случайный  отбор. Может проводиться по таблице  случайных чисел.

б) Систематический  отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная  со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе  элементов совокупности (например, изучение каждого двадцатого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов). 
в) Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

     Аудиторская организация имеет право прибегать  к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка  может использоваться, когда аудитор  проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные  ошибки. [7]

     Чтобы лучше понять отличие нерепрезентативного отбора приведем пример: Из всех полученных накладных аудитор отобрал накладные, полученные от организации «А». В результате проверки было выявлено, что 5% накладных были с ошибками.

     Из  приведенного примера видно, что, во-первых, информация является ограниченной, поскольку  использована информация только по одному клиенту, во-вторых, полученные отклонения не дают права аудитору считать, что и в остальных накладных отклонение составляет 5% (т. е. распространить эту ошибку на генеральную совокупность нельзя). Вывод: такая выборка является нерепрезентативной, так как по ней нельзя судить о всей генеральной совокупности.

     Отбор осуществляется из так называемой генеральной  совокупности, которая может представлять собой общее число счетов-фактур, авансовых отчетов, операций и т. д.

     В свою очередь генеральную совокупность (например, счета-фактуры) можно разбить  на подсовокупности (счета-фактуры по организации «А», организации «Б» и т. д.), и уже из них осуществлять выборку. [5]

     Порядок построения выборки:

     Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении  менее чем 100% объектов проверяемой  совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты  по счетам, для сбора аудиторских  доказательств, позволяющих составить  мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

     При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

     Аудиторская организация должна определить изучаемую  совокупность таким образом, чтобы  она соответствовала целям аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющей ей достичь поставленных целей аудита.

     При проведении выборки аудиторская  организация может разбить всю  изучаемую совокупность на отдельные  группы ("подсовокупности"), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации.

     При определении объема (размера) выборки  аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и  ожидаемую ошибки.

     Риск  выборки заключается в том, что  мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как  при тестировании средств системы  контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской  практике различают риски первого  и второго рода для тестов системы  контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам. [3]

     При тестировании средств контроля различают  следующие риски выборки:

1. риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;
2. риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

     При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам различают  следующие риски выборки:

1. риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;
2. риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

     Риск  отклонения верной гипотезы требует  проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации  или экономического субъекта, в учете  которого в результате проведенной  выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под  сомнение сами результаты работы аудиторской  организации.

     Размер  выборки определяется величиной  ошибки, которую аудитор считает  допустимой. Чем ниже ее величина, тем  больше необходимый размер выборки.

     Допустимая  ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным  аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской  выборки.

     При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных  экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация  определила на стадии планирования.

     При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или  в определенном классе проводок, которую  аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние  таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной  степенью достоверности, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных ошибок.

     Если  аудитор полагает, что в проверяемой  совокупности содержится ошибка, ему  необходима большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор  предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

Оценка  результатов выборки:

     Для любой выборки аудиторская организация  обязана:

а) анализировать  каждую ошибку, попавшую в выборку;

б) экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

в) оценить  риски выборки.

     При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.[4]

     Формируя  выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и оценить ошибки, найденные в  выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного  исследования, то аудиторская организация  может провести альтернативные аудиторские  процедуры.

     Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя найденные ошибки, аудиторская  организация может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными  единицами и подразделениями, для  которых найдены ошибки, временем возникновения ошибок и т.п. В  этом случае аудиторская организация  может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволит ей достичь более точных результатов.