Аудиторская проверка учета готовой продукции и ее продажи

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1   Аудиторская проверка  учета   готовой   продукции   и   её   продажи

1.1  Цель, задачи и предмет  аудиторской проверки 

1.2  Нормативные документы, используемые для проверки

1.3  Источники аудиторской проверки

1.4  Основные аудиторские процедуры

1.5  Возможные ошибки и нарушения

Заключение

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ

«Аудит» происходит от латинского слова «audio», что означает – «слушающий», «он слышит». Отсюда и происхождение названия «аудит» - «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, добросовестность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

Существует множество определений аудита. Эти определения закреплены в официальных нормативных документах или в специализированных. На Западе существует следующее определение.

Аудит (auditing) – процесс, посредством которого компетентный, независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяют аудит как аудит бухгалтерской отчетности или как независимую проверку, осуществляемую аудиторской организацией и имеющую своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

1  Аудиторская проверка   учета   готовой   продукции   и   ее   продажи

1.1      Цель, задачи и предмет  аудиторской проверки

     Цель аудиторской проверки учета готовой продукции и ее продажи - контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. Целью аудита операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

     Задачи аудита - проверка полноты и правильности учета готовой продукции и операций по реализации продукции.

     Предметом  проверки является:

- учетная  политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

- первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-  соответствие законодательству договорной дисциплины;

- правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

- порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

- правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

- полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

-  правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

- соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

1.2  Нормативные документы, используемые для проверки

      При проведении  аудиторской проверки  учета  готовой   продукции   и   ее  продажи  используются следующие нормативные документы:

1. Положение о бухгалтерском  учете  и отчетности;

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.) и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. №38н);

3. Об использовании метода ускоренной амортизации;

4. Положение о составе затрат по производству  и  реализации себестоимости  продукции;

5. Инструкция по планированию,  учету   и  калькулированию себестоимости  продукции.

1.3  Источники аудиторской проверки

     Среди документов, подлежащих  проверке,  выделяют первичные документы, регистры  учета, отчетность.

     Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию  продукции;

3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск  готовой  продукции  и  накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

7. Карточки складского  учета;

8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад  готовой   продукции;

9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты;

12. Банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;

13. Платежное требование и платежное поручение на оплату отгруженной продукции;

14. Приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу, предъявляются для оплаты счетов за отгруженную продукцию;

15. Другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относящиеся к оплате за отгруженную продукцию;

16 Отчет о финансовых результатах и их использовании.

      Регистры синтетического  и  аналитического  учета  включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска  готовой   продукции;

4. Ведомость отгрузки  и  реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

     Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

Стр. 215 "Готовая продукция  и  товары для перепродажи";

Стр. 216 "Товары отгруженные";

Стр.218 "Прочие запасы  и  затраты", по которой показываются запасы  и  затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела "запасы" раздела II бухгалтерского баланса;

Стр. 231 "Дебиторская задолженность покупателей  и  заказчиков";

2. Форму №2 (Отчет о прибылях  и  убытках).

1.4  Основные аудиторские процедуры

    При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

    На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем документе аудитора.

   Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». При возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальный ущерб в размере реализованной неучтенной продукции.

   Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

   Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам).

   В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

    Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия сторнировочной. Так как, бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1 независимо от ее оплаты.

   Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

   Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

    Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

1.5 Возможные ошибки  и  нарушения

     Типичные ошибки:

1. Оценка  готовой   продукции  не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

   Организации могут вести  учет  выпуска  продукции  двумя способами:

- без использования счета 40 "Выпуск  продукции  (работ, услуг)";

- с использованием счета 40.

   Если организация не использует счет 40 "Выпуск  готовой   продукции  (работ, услуг)", тогда на счете 43 " Готовая   продукция "  продукция  отражается по фактической себестоимости.

   Если организация использует счет 43 " Готовая   продукция "  продукция  отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение  ее  от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 "Выпуск  готовой   продукции  (работ, услуг)" в дебет счета 90 " Продажи ".

   Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода  учета  затрат на производство  и  калькулирования себестоимости  продукции.

   Вариант  учета  выхода  готовой   продукции  с использованием счета 40 целесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости  продукции  от нормативной или плановой оказываются значительными, а  продукция  реализуется неритмично. Задержки с реализацией  продукции  могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90. Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.