КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине: «Аудит»

на  тему: «Аудиторская проверка учета

финансовых  результатов и  финансовой отчетности» 
 

                                                   Выполнил (а): 

                                                   Научный руководитель: 
 
 
 
 
 
 

Ростов-на-Дону

2010 год

 

СОДЕРЖАНИЕ 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

     Аудит это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     В современной практике особое место  занимают аудиторские проверки учета финансовых результатов и финансовой отчетности.

     Своевременная аудиторская проверка финансовых результатов  и финансовой отчетности позволяет исключить вероятность утечки средств, а также позволит, благодаря тщательному анализу, увеличить прибыль в будущем.

     Аудиторская проверка финансовых результатов и финансовой отчетности направлена на выявление правомерности и законности всех расчетов хозяйственной деятельности предприятия, поэтому тема курсовой работы актуальна.

     Целью курсовой работы являются теоретические вопросы проведения аудиторской проверки финансовых результатов и финансовой отчетности.

     Для достижения этой цели поставлены следующие  задачи:

     - выявить цели и источники аудиторской проверки финансовых результатов и финансовой отчетности;

     - изучить теоретические основы аудита финансовых результатов и финансовой отчетности;

     - рассмотреть методику аудита  финансовых результатов и бухгалтерской отчетности.

Глава 1. Аудит финансовых результатов

1.1. Цели и источники

    В процессе определения целей аудиторской  проверки и процедур ее проведения, направленных на получение доказательств, аудиторы рассматривают семь категорий предпосылок финансовой отчетности, включая: существование, права и обязанности, возникновение, полноту, стоимостную оценку, точное измерение и представление и раскрытие. Между тем эти предпосылки для статей отчета о прибылях и убытках могут быть заявлены следующим образом:

    а) Существование. Операции дохода и расхода, сообщенные в отчете о прибылях и убытках, отражают состояние реальных активов и обязательств.

    б) Права и обязанности. В операциях дохода и расхода, сообщенных в отчете о прибылях и убытках, компания фактически была стороной.

    в) Возникновение. Доходы и расходы, сообщенные в отчете о прибылях и убытках, фактически произошли в течение охваченного периода и относятся к субъекту.

    г) Полнота. Отсутствуют незафиксированные операции дохода и расхода, которые должны быть включены в отчет о прибылях и убытках, либо нераскрытые операции.

    д) Стоимостная оценка. Доходы и расходы, сообщенные в отчете о прибылях и убытках, отражены по надлежащей стоимости.

    е) Точное измерение. Хозяйственные операции измерены должным образом и доходы и расходы отнесены к правильному периоду времени. Безнадежные в отношении оплаты суммы, возвраты и резервы, соответственно, предусмотрены.

    ж) Представление и раскрытие. Доходы и расходы должным образом 
классифицированы, описаны и раскрыты в отчете о прибылях и убытках.

    Целью проверки является выявление достоверности  определения финансовых результатов и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет.

    В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы», а также данные отчета о прибылях и убытках.

    Финансовый  результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных, операционных и чрезвычайных доходов и расходов.

    Учет  финансовых результатов ведется  на активно-пассивных счетах 91 «Прочие  доходы и расходы» и 99 «Прибыли и  убытки».

    Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Финансовый результат от реализации определяется как разница между выручкой от реализации без налогов и фактической себестоимостью реализованной продукции. Проверка осуществляется по данным, отраженным на счетах 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки».

    Финансовый  результат от прочей реализации включает в себя результаты от реализации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, отражаемых обычно на счете 91. Проверка осуществляется по данным, отраженным на счетах 91 и 99.

1.2. Аудит валовой  прибыли

    Валовая прибыль организации (строка 029) определяется в виде разницы выручки от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей – строка 010) и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг (строка 020), при этом показатель себестоимости формируется только из себестоимости тех товаров, продукции, работ и услуг, выручка от продажи которых получена и показана по строке 010.

    В соответствии с планом счетов, к  счету 90 могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль или убыток от продаж» и другие.

    Таким образом, показатель валовой прибыли должен соответствовать величине, определяемой посредством вычитания из кредитового оборота по субсчету 90-1, дебетовых оборотов по субсчетам 90-3, 90-4 и субсчету 90-2 части расходов, списанных в дебет счета 90, кроме расходов, отнесенных в дебет 90 со счетов 44 и 26, то есть коммерческих и управленческих расходов.

    Коммерческие  расходы списываются в дебет 90 счета с кредита 44 и отражаются по строке 020 «Коммерческие расходы». Управленческие расходы списываются в дебет 90 счета с кредита 96 и показываются по строке 040 «Управленческие расходы».

1.3. Аудит прибыли  (убытка) от продаж

    Величина  прибыли (убытка) от продаж (строка 050) определяется посредством вычитания из валовой прибыли (строка 029) сумм коммерческих (строка 030) и управленческих (строка 040) расходов. Таким образом, этот показатель должен соответствовать величине, определяемой посредством вычитания из кредитового оборота по субсчету 90-1 дебетовых оборотов по субсчетам 90-3, 90-4, 90-2.

    Необходимо  убедиться, что записи на субсчетах, открытых 90 счету, проводились в соответствии с законодательством, и накопительно в течение года.

    Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1, определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые в 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

    В свою очередь, прибыль (убыток) до налогообложения  исчисляется путем увеличения прибыли (убытка) от продаж на величину прочих доходов и ее уменьшения на величину прочих расходов.

    Аудит осуществляется с использованием данных по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Для них в отчете о прибылях и убытках предусмотрены строки 090 и 100.

    Аудит предполагает проверку правильности ведения  записей по субсчетам, открытым к 91 счету.

    Планом  счетов рекомендованы следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    Аудитор должен убедиться в том, что записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение года, а сальдо за определенный отчетный месяц определяется ежемесячно посредством сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1. Это сальдо должно ежемесячно списываться с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к 91 счету, кроме 91-9, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

1.4. Аудит чистой прибыли  отчетного периода

    Порядок заполнения этой части отчета зависит  от того, применяет организация ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» или нет.

    Те  организации, которые применяют  ПБУ 18/02, рассчитывают сумму текущего налога на прибыль по такой формуле:

      
 
 
 
 
 
 

    Справочный  раздел. В справочном разделе отчета о прибылях и убытках по строке 200 указывается сумма начисленных постоянных налоговых активов и обязательств. Эта величина отражается в отчете в свернутом виде как разница между суммами «Постоянное налоговое обязательство» и «Постоянный налоговый актив», начисленными за отчетный период.

    Кроме того, в справочном разделе отчета приводится базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию. При расчете этих показателей следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

 

Глава 2. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности

2.1. Цели и источники

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых  экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой)  и налоговой отчетности.

     Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает – «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

     Российские  правила (стандарты) аудиторской деятельности, давая аналогичное определение аудита, подчеркивают, что аудит бухгалтерской отчетности – это один из видов аудита. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т. д.

     Так, целью ревизии является выявление  недостатков для их устранения и  наказания виновных. Она выполняется  на основе инструкций, приказов вышестоящих  или государственных органов  и предназначена для обеспечения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений. Акт ревизии – внутриведомственный документ, в котором фиксируются все выявленные, даже незначительные недостатки. Акт и другая информация передается вышестоящему и другим контролирующим органам для принятия организационных выводов, взысканий. Ревизию проводят работники ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или государственный орган.