Аудиторская проверка расчетов

      Анализируется несоблюдение расчетов с поставщиками и покупателями, устанавливается наличие и возмещение штрафных санкций. Проверка получения штрафных санкций осуществляется по аналитическому учету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аудитор останавливается на претензионной задолженности поставщику. Устанавливается причина возникновения претензии, ведение аналитического учета по счету 76/2 "Расчеты по претензиям". Аудитор устанавливает законность описания дебитор задолженности и наличие сумм на забалансовом счете 007 "Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

      При проверке расчетов с покупателями и  заказчиками необходимо установить:

      заключены ли договора поставки продукции;

      реальность  задолженности покупателей, что  должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

      правильность ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);

      правильность  составления бухгалтерских проводок по счету 62;

      соответствие  записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере № 11, Главной книге и балансе.

      Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 62 и всем счетам учета расчетов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. 

      1.4 Аудит расчетов  с персоналом по  оплате труда

      Цель  аудита - заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из неё; документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов предприятием и его работниками.

      Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие задачи:

      установить  соблюдение штатной дисциплины и  установленных должностных окладов;

      проверить состояние нормирования труда;

      установить  обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда, совместительству;

      определить  правильность оплаты труда по сдельным нарядам, выявляя при этом случаи приписок невыполненных работ, применение аккордной системы оплаты труда, выполнение аккордных заданий к установленному сроку;

      проверить порядок и обоснованность выплаты  премий, надбавок;

      установить  правильность расчетов отпускных, пособий  по временной нетрудоспособности;

      определить правильность исчислений средней заработной платы;

      определить  правильность удержаний из заработной платы;

      определить  правильность учета прочих операций по оплате труда;

      проверить правильность корреспонденции счетов.

      При аудите учета труда и расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:

      Трудовым  кодексом РФ от 30.12. 2001 № 197-Ф3;

      Налоговым кодексом РФ / часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в  ред. Федерального закона от 24.03. 2001 № 118-Ф3/;

      Методическими рекомендациями по применению главы 21 “Налог на доходы физических лиц”, части  второй Налогового кодекса РФ от 29.11. 2000 № БГ-3-08/415, в ред. Приказа МНС  РФ от 25.03. 2001 № БГ-3-08/73;

      Письмом МНС РФ от 04.02. 2002 № СА-6-04/124 “О социальных налоговых вычетах”;

      Об  обязательном пенсионном страховании, утв.15.12. 2001г. №67-ФЗ.

      Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы  первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

      Источниками информации, то есть объектами аудита по учету труда и заработной платы  являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

      Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) - составляется на каждого члена  трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным  за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

      Личная  карточка (ф. №Т-2) - заполняется на каждого  работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование  и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

      Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при  оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

      Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

      Приказ  о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

      Данная  аудиторская проверка включает в  себя следующие направления:

      1) проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы. Аудит законности регулирования трудовых взаимоотношений осуществляется на соответствие Трудовому Кодексу, проверяется коллективный договор;

      2) изучается штатное расписание  организации, аудитор проверяет штатное расписание в соответствии с формой № Т-3. Штатное расписание содержит: перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавок и месячном фонде заработной платы;

      3) проводится проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых договоров на соответствие типовой форме, указание профессии, условия приема на работу;

      4) осуществляется контроль трудовой  дисциплины и учета отработанного  времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации, явок на работу, ухода с неё, всех случаев опозданий, неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы;

      5) правильность начисления заработной  платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам и лицевым счетам. Аудитор проверяет основной заработок и прочие выплаты работникам. Правильность начисления заработной платы аудитор устанавливает при взаимной сверке данных бухгалтерии с табелем учета рабочего времени;

      6) проводится контроль за правильностью  начисления пособий по временной  нетрудоспособности, об отпускных  работникам. Аудитор проводит следующие  процедуры: а) наличие документального  подтверждения начисления пособий  по временной нетрудоспособности  и отпускных; б) соблюдение законности начисления выплат в соотв. с действующим законодательством и Трудовым Кодексом РФ; в) арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных;

      7) аудитор осуществляет проверку  удержаний из заработной платы по двум направлениям: а) обязательные удержания; б) удержания по инициативе работника. Проверяются налоговые карточки, лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости. Аудитор устанавливает своевременность перечисления налога на доходы физических лиц.

      8) аудитор проверяет правильность  расчета суммы заработной платы,  подлежащей выплате работнику  после удержания; 

      9) проверка организации бухгалтерского  учета расчетов с персоналом  по оплате труда. Осуществляется  проверка по кредиту счету  70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и по дебету счетов: 20,23,25,26,44,60,91.

      В ходе аудиторской проверки следует  изучить первичные документы  по учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям: штатное  расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты, журналы-ордера, Главную книгу, копии со свидетельств о рождении детей, удостоверений участников войны, жителей блокадного Ленинграда, пенсионеров и другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

      Следует знать, что к основным нарушениям и злоупотреблениям по учету труда  и заработной платы относятся:

      неправильное  исчисление среднесписочной численности  работников;

      отсутствие  начисления заработной платы;

      завышение общих итогов расчетно-платежной  ведомости;

      создание  нереальной депонентской задолженности;

      ошибки  в расчетах при удержаниях из заработной платы;

      нарушение правил исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ);

      в налоговую базу по НДФЛ включается стоимость обучения сотрудников  в интересах организации;

      налоговые агенты производят удержание НДФЛ с  материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, без нотариальной доверенности от физических лиц;

         несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;

      фальсификация записей в расчетно-платежной  ведомости;

      ошибки  при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.). 

      1.5 Аудит расчетов  с бюджетом

      Цель - подтверждение законности формирования налогооблагаемой базы и расчетов с  бюджетом по различным налогам и  сборам.

      Общими  вопросами, подлежащими проверке при  проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

      1) полнота и правильность определения  налогооблагаемой базы;

      2) правильность применения ставок  налогов и других платежей, а  также арифметических подсчетов  при начислении платежей;

      3) законность и обоснованность  применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;

      4) полнота и своевременность уплаты  платежей в бюджет;

      5) правильность составления бухгалтерских  проводок по начислению и уплате  платежей.

      В процессе аудиторской проверки расчетных  операций по налогам и сборам следует  руководствоваться следующими основными  нормативными документами:

      1) Налоговым кодексом РФ (часть  I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального  закона от 24.03. 2001 № 118-Ф3, часть II от 05.08. 2001 № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05. 2001 № 71-Ф3, в ред. Федерального закона от 29.05. 2002 №57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12. 2002 №187-Ф3);