Аудиторская проверка процесса производства

Аналитические процедуры при аудите учета затрат на производство продукции осуществляются по элементам затрат, что позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя лишь данные бухгалтерской отчетности, аудитор не в состоянии сделать полноценные выводы о том, имеются или нет отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе (счета 25, 26 и др.). Выявленные в составе затрат на производство продукции отклонения в бухгалтерском учете могут быть обусловлены объективными причинами: резким скачком инфляции, изменением технологии производства, выявлением неучтенных излишков, изменениями в учетной политике.

3. Источники информации для проведения аудиторской проверки

Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:

1. Положение приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:

- способов списания общехозяйственных расходов: на счет 90 «Продажи» и на счета затрат;

- способов распределения общепроизводственных расходов;

- способов учета и распределения общехозяйственных расходов;

- способов определения затрат в незавершенном производстве;

- рабочего плана счетов в отношении используемых счетов затрат;

- перечня резервов предстоящих расходов и платежей и порядка отнесения на расходы создаваемых резервов;

- перечня расходов будущих периодов и сроков их погашения;

- схемы учета затрат в отношении использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;

- других вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо;

2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

- отчета о прибылях и убытках (расходы управленческие, на продажу);

- приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);

3. Учетные регистры аналитического и синтетического учета:

- карточки (ведомости) по заказам;

- разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);

- ведомости распределения общепроизводственных расходов и общехозяйственных; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

- листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов;

- акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,96, 97 и др., Главная книга и др.

4. К нормативным источникам информации относятся следующие документы:

- Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;

- план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

- глава 25 Налогового кодекса РФ;

- отраслевые инструкции по учету затрат на производство.

- ФЗ РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Практическая часть

Дано. По условию договора с промышленным предприятием аудиторской фирме необходимо дать оценку объективности показателя себестоимости продукции (работ, услуг).

Необходимо проверить правильность формирования себестоимости продукции по элементу «Прочие затраты», учитывая, что на предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

Решение. Для проведения проверки правильности формирования себестоимости продукции по элементу «Прочие затраты» аудитору необходимо сформировать выборку операций, подлежащих тестированию. Для этого необходимо уточнить положения учетной политики аудируемого лица в части:

- метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;

- методов распределения по видам производимой продукции общепроизводственных, общехозяйственных расходов, а так же затрат вспомогательных и обслуживающих производств;

- порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

- способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

- перечня счетов бухгалтерского учета затрат на производство продукции исходя из рабочего Плана счетов.

К элементу «Прочие затраты» относятся расходы, не вошедшие в первые четыре элемента состава затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов), а также списание расходов по ремонту основных фондов.

К прочим затратам в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

- налоги и сборы;

- отчисления в специальные внебюджетные фонды, отчисления в страховые фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

- по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг);

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- оплата работ по сертификации продукции;

- затраты на командировки, на оформление загранпаспортов;

- подъемные;

- плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;

- за подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на организационный набор работников;

- на гарантийный ремонт и обслуживание;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

- плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов;

- износ по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к другим элементам затрат.

На основании данных учетной политики и Рабочего плана счетов, аудитор должен:

1. Изучить обороты –

- Главной книги;

- журнала-ордера № 10;

- ведомости № 12 «Ведомость учета затрат цехов» (предназначена только к журналу-ордеру № 10 с вкладным листом для каждого цеха);

- ведомости № 14 «Ведомость учета потерь в производстве»;

- ведомости № 15 «Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов»;

2. Выбрать –

- элементы наибольшей стоимости по оборотам каждого выбранного счета;

- специфические элементы для данной генеральной совокупности.

При проверке следует обратить внимание на правильность:

- классификации расходов и их отнесение аудируемым лицом к элементу «Прочие затраты»;

- бухгалтерского учета операций (как правило, затраты по элементу «Прочие затраты» учитываются в корреспонденции по дебету счетов 20, 21, 23, 25, 26 и кредиту счетов 50, 51, 60, 66, 69, 71, 76, 97).

Первичные документы, подлежащие проверки:

- договоры, заключенные с контрагентами на оказание услуг: охранных, на ремонт и обслуживание, связи (телефония, Интернет), аренды;

- договоры, заключенные со страховыми компаниями, по обязательному страхованию имущества предприятия;

- договоры, заключенные с банками;

- договоры со специализированными компаниями, учебными заведениями на подготовку и переподготовку кадров;

- налоговые расчеты и декларации, подготовленные и предоставленные аудируемым лицом в соответствующие органы;

- инвентаризационные описи (для проверки принадлежности ремонтируемого имущества);

- регистры распределения затрат по элементу «Прочие затраты» по затратным счетам;

-  калькуляционные ведомости;

- расчеты бухгалтерии;

- первичные учетные документы (счета, счета-фактуры, авансовые отчеты,    командированные   удостоверения,    расходные   кассовые   ордера,

накладные, акты приемки работ, услуг).

Аудиторские процедуры:

- просмотр документов (на предмет правильности оформления и их законности);

- сравнение документов (например, необходимо сравнить приказ о направлении в командировку с командировочным удостоверением и авансовым отчетом);

- опрос (например, опрос лиц, направляемых в командировку);

- проверка расчетов (например, проверка правильности составления декларации по налогам);

- подтверждения контрагентов (например, организации, осуществившей ремонт производственного помещения);

- юридическая экспертиза заключенных договоров (например, договоров аренды: если в договоре аренды установлено, что ремонт арендуемого имущества осуществляется арендодателем, то аудируемое лицо (арендатор) не имеет право включать расходы по ремонту арендуемого имущества в себестоимость);

- аналитические (например, сравнение затрат по элементу «Прочие затраты» с плановыми показателями, нормативной ценой и т.д.);

- тестирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Заключение

Проблема управления затратами всегда находилась в центре внимания отечественных и зарубежных специалистов.

Динамично меняющиеся условия рыночного хозяйствования требуют разработки и внедрения новых методов управления издержками, ориентированных на эффективное использование ресурсов предприятия, повышения его конкурентоспособности.

В рыночных условиях затраты на производство продукции являются важнейшим фактором, определяющим величину прибыли организации. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, ее достижения и имеющиеся резервы.

Исчисление этого показателя необходимо для:

- оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

- определение рентабельности производства отдельных видов продукции (работ, услуг);

- осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции;

- определение цен на продукцию;

- исчисление национального дохода в масштабах страны;

- расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

- обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Снижение себестоимости обеспечивает как непосредственный рост прибыли,    так   и   ее   увеличение   за   счет  повышения   объемов  продаж,

вследствие возможности применения системы гибкого ценообразования.

Для правильности определения отнесенных затрат на себестоимость продукции и проводится аудиторская проверка. Ее результатом является аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности. Оно представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

На основании данных аудиторского заключения руководитель предприятия делает вывод о правильности организации учета затрат на производство, о правильности отчислений налогов предприятия и о соответствии занимаемых должностей работников, ответственных за бухгалтерский учет затрат на производство выпускаемой продукции.

Список использованной литературы

1.           Адамс Р. Основы аудита. – М.: Аудит – ЮНИТИ, 2005. – 398 с.

2.           Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 560 с.

3.           Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит – в 2-х частях. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 128 с.

4.           Белуха Н.Г. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: Дело Д, 1993. – 272 с.