Аудиторская проверка операций с основными средствами

• синтетический учет движения основных средств и их износа  ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;
• главная книга;
• баланс (ф. № 1);
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
• Основные направления аудита учета основных средств должны
• аудит движения основных средств;
• аудит правильности начисления амортизации;
• проверка правильности налогообложения по основным средствам.

3.2 Оценка организации внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки

     На  стадии планирования аудита основных средств предприятия ООО «Бланкиздат» необходимо последовательно выполнить следующие действия:

     - дать юридическую и экономическую  характеристику данной организации; 

     - определить перечень источников  аудиторских доказательств; 

     В «Бланкиздат» была собрана на стадии планирования аудиторской проверки учета основных средств и оформлена отчетным документом аудитора № 1 .

     Далее необходимо определить перечень источников аудиторских доказательств. Информационная база, используемая аудитором при  проверке учета основных средств предприятия ООО «Бланкиздат», включает:

     - первичные документы по отражению  операций по основным средствам;

     - регистры синтетического и аналитического  учета амортизации основных средств,  используемые в организации;

     По  результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В  случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как "высокая"; если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно, если более 20% - как "низкая" система контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система внутреннего контроля основных средств на предприятии ООО «Бланкиздат»  может быть оценена как эффективная.

     Далее аудитор должен оценить состояние  бухгалтерского учета основных средств  ООО «Бланкиздат». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану применительно кэтому предприятию оценка:

     "эффективная"  и "средняя", соответственно, если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «Бланкиздат» может быть оценена как эффективная.

     ООО «Бланкиздат» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей .

     Так как на предприятии ООО «Бланкиздат» достаточно большое количество объектов основных средств, то целесообразно проводить выборочную проверку. Для этого необходимо предварительно всю совокупность основных средств разделить на подсовокупности, чтобы отобрать для проверки элементы всех подсовокупностей.

     Совокупность  основных средств ООО «Бланкиздат» необходимо разделить на подсовокупности по следующим признакам:

• территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях ООО «Бланкиздат»;

     - производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производства.

     3.3. Аудиторская проверка учета операций с основными средствами

     Проверку  бухгалтерского учета основных средств  в ООО «Бланкиздат» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ.

     Для проверки учета  приобретенных основных средств следует:

     - проверить первичные документы  и физическое наличие вновь  приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

     - определить, что стоимость объектов  основных средств, введенных в  эксплуатацию, надлежащим образом  отражена на счетах бухгалтерского  учета;

     Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2009 год пять поступивших на предприятие ООО «Бланкиздат» объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора .

     В ходе проверки аудитор выяснил, что  поступление основных средств в  ООО «Бланкиздате» происходит без нарушения норм и стандартов бухгалтерского учета. 

     При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 "Капитальные вложения", показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.

     ООО «Бланкиздат» в октябре 2010 года увеличило первоначальную стоимость компьютера. В ходе проверки аудитор пришел к выводу, что была проведена модернизация компьютера Как показала выборочная проверка, предприятие ООО «Бланкиздат» обеспечивает тождественность данных аналитического и синтетического учета поступления объектов основных средств.

     Далее аудитор должен проверить сохранность объектов основных средств на  предприятии ООО «Бланкиздат».

     Проверка  сохранности основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49). Перед началом работы аудитор договорился с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ООО «Бланкиздат» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера. Руководитель вручил приказ членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии – контрольный пломбир.

     Перед началом инвентаризации материально  ответственное лицо дало расписку о том, что претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

     Оформленные описи аудитор передал в бухгалтерию  для составления сличительных ведомостей, которые составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписали главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Аудитор проверил правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией организации и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.

     При выборочной инвентаризации основных средств  ООО «Бланкиздат» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам.

     Для проверки полноты отражения в  инвентаризационных ведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные инвентарных карточек и инвентарных списков основных средств по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей .

     В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО «Бланкиздат» инвентаризации основных средств производятся  в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества.

     В ходе проверки выбытия основных средств  аудитор устанавливает причину  списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

     Для проверки правильности документального  оформления выбытия основных средств  и целесообразности их списания аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2009 год пять выбывших объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора .

     В ходе проверки аудитор выяснил, что выбытие основных средств в ООО «Бланкиздат» является законным и целесообразным. Результаты проверки за ноябрь 2010 г. оформим в виде рабочего документа аудитора .

     Как показала выборочная проверка, данные аналитического учета выбытия основных средств ООО «Бланкиздат» соответствуют данным  синтетического учета.

     Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Бланкиздат» соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия  выбранного метода  начисления амортизации основных средств.

     По  итогам  проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ООО «Бланкиздат» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2010 год линейным методом.

     В ходе проверки аудитор должен установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ООО «Бланкиздат», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Проверку проведем по уже выбранным основным средствам. При этом нужно учесть, что номер амортизационной группы должен указываться как в Акте приемки – передачи основных средств ф. № ОС-1, так и в инвентарной карточке объекта.

     В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ООО «Бланкиздат» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

     В ходе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности определения  даты начала начисления амортизации  по объектам основных средств. Для этого  выберем по данным ведомостей учета  поступления и выбытия основных средств за 2010 год пять поступивших на предприятие ООО «Бланкиздат» объектов основных средств, оформив итоги проверки рабочим документом аудитора .

     По  итогам проверки аудитор сделал вывод, что на предприятии ООО «Бланкиздат» начисление амортизации по выбывшим объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. 

     Аудитор должен проверить, как начисляется  амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, в учете ООО «Бланкиздат» по печатному оборудованию не начислялась амортизация  с января по июнь 2010 г.  Правомерность не начисления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ООО «Бланкиздат» о переводе  на реконструкцию оборудования с января 2009 г сроком на 14 месяцев и наличием Акта приема-сдачи отремонтированных, основных средств.

     Далее аудитору необходимо убедиться в  арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Для этого необходимо произвести пересчет всех граф ведомости и убедиться в правильности итогов .