Аудиторская деятельность при проверке оплаты труда

      Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и  требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских  услуг:

      - постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

      -составление  деклараций о доходах и бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

      -анализ  финансово-хозяйственной деятельности;

      -оценка  активов и пассивов экономического  субъекта;

      -консультирование  в вопросах финансового, налогового, банковского и

      иного хозяйственного законодательства;

      -обучение  и др.

      Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных  и финансовых операций законодательству Казахстана, полноты и точности отражения  в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается  составлением аудиторского заключения.

      Цель  аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

         Основной целью  аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

      Основная  задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов  при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения  бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи  аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить

      -наличие  и соответствие законодательству  первичных документов по

учету рабочего времени, объема выполненных  работ, услуг, выпущенной продукции;

      -соответствие  показателей аналитического учета  по счету 3350 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

      -соблюдение  установленных штатным расписанием  должностных окладов работников  предприятия;

      -своевременность  их индексации с учетом роста  цен в условиях инфляции;

      -утверждено  ли штатное расписание на Совете  правления или собрания акционеров, учредителей;

      -правильность  оплаты по сдельным нарядам  рабочих, имелись ли случаи  приписки невыполненных работ;

      -правильность  выплаты премий работникам предприятия  (на основании утвержденного Положения  или произвольно волевым действиям  руководителя).

         Основной задачей  проверки расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов  при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения  бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

        Источником  информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические  и синтетические  данные по счетам 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 5610 «Нераспределенная  доход», 3390 «Прочие» (субсчет  «Расчеты с депонентами»), первичные документы  по учету выработки  и начислению оплаты труда (табеля учета  отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и так  далее, нормативные  документы, регулирующие эти операции.

        Прежде всего целесообразно  проверить, как осуществляется на предприятии  соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников  при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена  система оплаты труда и др.

        Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном используются сдельная и  повременная система оплаты труда.

        Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоящим на повременной оплате труда, организуется в табеле учета  использования рабочего времени  и расчета заработной платы (ф.№  Т-12). По этому документу можно  проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая  отработанное время, дни отпуска, время  нахождения в командировке, дни болезни  и др.

        При проверке табелей  учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения  в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить  фамилии рабочих в нарядах  и табелях учета рабочего времени  с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторно начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

        При проверке первичных  документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить  правильности арифметических подсчетов.

        На следующем этапе  проверки выборочно проверяется  правильность начисления оплаты труда, а именно:

        -правильность оплаты  труда по сдельным расценкам,  тарифным ставкам и окладам;

        -обоснованность  и правильность начисления премий  сдельщикам и повременщикам по  действующим на предприятии системам  премирования, за счет какого  источника, к празднику - за  счет чистого дохода, за производство - за счет достигнутых результатов;

        - обоснованность  и правильность начисления доплат  в связи с отклонениями от  нормальных условий труда, за  работу в ночное время, за  сверхурочные работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине  рабочих, за работу в тяжелых  и вредных условиях, за работу  в выходные и праздничные дни  и т. п.;

        -порядок оформления  доплат в связи с отклонением  от нормальных условий работы;

-документальное  оформление и оплаты простоя; 

-документальное  оформление брака продукции и  его оплата; -доплаты за работу  в ночное время; -оплата труда  за работу в сверхурочное время;

        Рассмотрим проверку ведения учета по рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены  первичные документы (наряды, маршрутные листки и др.) правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной  форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные  ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

        Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может  быть сплошным или выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Последовательность проверки может  быть следующая. Вначале проверяют  правильность справочных данных (льготы по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), далее  проверяют правильность расчета  начислений и удержаний. Для этой цели аудитор использует алгоритмы  расчета по соответствующим видам  оплат и удержаний.

        По начисленным  видам оплат можно проверить: начисление повременной оплаты, расчеты  по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и других видов  оплат.

        По удержаниям с  работников необходимо проверить: правильность исчисления и удержания индивидуального  подоходного налога, пенсионных взносов, расчета удержаний по исполнительным листам (удержания не должны превышать 50%), расчетов по прочим видам удержаний.

        Например, проверка начисленной повременной оплаты ведется по такому алгоритму, формула (2.1):

Сокл  х 1р

        Сэп =  , (2.1)

Тф

        где Сокл - оклад работающего;

            {р - отработанные  часы в месяц по графику  рабочего времени;

- месячный фонд рабочего времени  (по табелю).

        При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину  расхождения, и если выяснится, что  бухгалтер-расчетчик неправильно  произвел расчеты, отметить ошибки, исправления  и отметить о необходимости пересчета  начисления и по другим работающим.

        При контроле начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен  средний заработок. Если ошибки не обнаружены, то дальнейшие расчеты можно не проверять.

         При проверке правильности исчисления индивидуального подоходного  налога аудитор руководствуется  Законом о подоходном налоге. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), проверить  правильность расчета подоходного  налога. Для этих целей можно воспользоваться  специальной таблицей, в которой  приведены необходимые в РК данные в размере облагаемого дохода и суммах налогов (по данным 2003г.)

Таблица 2.1 - Расчет индивидуального подоходного  налога с физических лиц

Размер  облагаемого налогом дохода	Ставки налога
До 15-кратного годового расчетного показателя (до 156 960 тенге)	5 процентов  с суммы облагаемого дохода ( до 7 848 тенге)
От 15-кратного до 40- кратного годового расчетного показателя (от 145 960тенге до 418 560 тенге)	Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя +10 процентов с суммы, превышающей  его (7 848 тенге+10 процентов с суммы, превышающей 156 960 тенге)
От 40-кратного до 600- кратного годового расчетного показателя (от 418 560тенге до 6 278 400 тенге)	Сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 20 процентов с суммы, превышающей  его (34 008 тенге  + 20 процентов с суммы, превышающей  418 560 тенге)
От 600-кратного и свыше (от 6 278 400 тенге и свыше)	Сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 30 процентов с суммы превышающей  его (1 205 976 тенге + 30 процентов с суммы, превышающей 6 278 400 тенге)
Месячный  расчетный показатель на 2003 год установлен Законом Республики Казахстан от 12.12.2002г. № 362-Н ЗРК «О республиканском  бюджете на 2003 год» в размере 872 тенге.

 

        Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь соответствующей  формулой расчета. Если удержания производятся по исполнительному листу (на детей), то расчет выполняют по такому алгоритму,

формула (2.2):

     (Снач-Сп.н.- 10%) х N Суд=   , (2.2)

        где Суд- сумма удержаний  на содержание детей;

        Снач- общая сумма  начислений по работающему за месяц;

         Сп.н.- сумма подоходного  налога, удержанного с начисленной  за месяц

суммы;

         10% - отчисление в  пенсионный накопительный фонд

         К-процент удержаний.

         Проверка других видов удержаний не представляет сложности. К прочим видам относятся: удержания за товары, приобретенные  в кредит; удержания по выданным ссудам; удержания по межрасчётным выплатам и др.