Аудитор и его рабочие документы

     1.2 Место рабочих документов в общих этапах аудита 

     Ответственность за документирование аудита возлагается  на ведущего аудитора. Ведущий аудитор  в свою очередь может возложить  работу по документированию аудита на ассистента, оставив при этом за собой функцию контроля за процессом документирования аудита. Однако это требует согласования с руководством аудиторской фирмы и допустимо лишь в периоды высокой загруженности ведущих аудиторов и при наличии достаточного уровня компетентности ассистентов в вопросах документирования аудита.

     Процесс документирования аудита начинается после  поступления заявки на аудит (рисунок 1).

     Ведущий аудитор, прежде всего, уточняет программу  аудита с учетом особенностей предстоящих аудиторских услуг и конкретного клиента.

     За  основу программы принимается программа  аудита, приведенная в приложении к внутрифирменному стандарту «Планирование  аудита». После того, как определены элементы уточненной программы аудита, ведущий аудитор составляет уточненный перечень рабочей документации для предстоящего аудита, используя данные приложений к внутрифирменному стандарту:

     - приложение № 1 «Система хранения рабочей документации «Досье клиента»;

     - приложение № 2 «Перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации «Текущее досье»;

     - приложение № 3 «Перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации «Постоянное досье»;

     - приложение № 4 «Перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации «Специальное досье».

     Рабочие документы следует готовить своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита.

       
 

     

       

     

     

     

       

     

       
 

     

       
 

     Рисунок 1 - Схема последовательности процедур при документировании аудита 

     Они могут быть созданы аудиторами либо получены от экономического субъекта, либо от других лиц.

     Независимо  от стадии документирования рабочие  документы должны быть сгруппированы  в соответствующие файлы –  «постоянное досье», «текущее досье», «специальное досье».

     В «постоянное досье» включаются аудиторские файлы, обновляемые по мере поступления новой информации, но остающиеся по-прежнему значимыми. Они утрачивают ценности в течение ряда лет. В их состав можно включить уточненную программу аудита.

     По  мере аудирования каждый аудитор отмечает в программе аудита выполненные процедуры и вносит дату их завершения.

     Включение в рабочие документы хорошо спланированной уточненной программы аудита свидетельствует  о том, что аудит проведен на высоком  качественном уровне.

     «Текущее  досье» объединяет рабочие документы, имеющие отношение к тому году, когда проводится аудит.

     В состав «специального досье» вводятся документы инструктивно-нормативного характера:

     - законодательно-нормативные акты,

     - инструкции,

     - методические указания,

     - данные статистических учреждений,

     - данные периодических изданий  (статьи),

     - другие вспомогательные материалы,  способствующие успешному проведению  аудита.

     При формировании рабочей документации следует исходить из того, что свидетельства, получаемые вне хозяйственной системы клиента, более надежны, чем свидетельства, получаемые в рамках этой системы. Кроме того, на надежность свидетельств значительное влияние оказывает и степень эффективности внутрихозяйственного контроля, поставленного у клиента.

     Рабочая документация содержит:

     - записи о планировании аудита;

     - записи о характере, времени  проведения и объеме выполненных  аудиторских процедур;

     - выводы, сделанные на основе полученных  в ходе аудита сведений.

     Записи  в документах производятся средствами, обеспечивающими их сохранность в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

     К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся  рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

     Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо ее части  экономическому субъекту, в отношении которого проводится аудит, другим лицам, а также представителям налоговых или иных государственных органов. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

     В случае увеличения объема работ или  размеров аудиторской фирмы и  нагрузки на ведущих аудиторов ответственность  за оформление и контроль за соблюдением положений стандарта может быть возложена руководителем на работника внутрифирменного аудита.

     При подготовке уточненного перечня  рабочей документации в графе  «примечание» аудитор обязан указать, какие документы включаются в  него в обязательном порядке, а какие в зависимости от того влияния, которые они оказывают на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности.

      В ходе проведения аудиторской проверки сотрудниками аудиторской организации  и привлеченными специалистами  заполняются внутрифирменные стандартные документы и формы, составляются рабочие отчеты аудиторов в соответствии со сроками проведения проверки, планом и программой аудита.

      Перечень  необходимых для аудита внутрифирменных  форм (из пакета имеющихся в распоряжении аудиторской организации) определяется на этапе планирования руководителем проверки и ответственными по каждому разделу программы проверки. Также при необходимости аудитор вправе самостоятельно разрабатывать дополнительные формы и использовать их при проведении аудиторской проверки.

      По  каждому разделу программы аудита заполняется рабочая таблица  аудитора - форма "Раздел бухгалтерского учета", которая может содержать  ссылки на нормативные документы, на документы, необходимые для проверки, и на дополнительные рабочие документы. Кроме того, в этой таблице указываются планируемые процедуры. Непосредственным исполнителем в данной форме отражаются собранные доказательства о нарушениях, приводятся ссылки на рабочие документы (таблицы, ксерокопии и другие рабочие документы, составленные в ходе проверки), в которых отражены ошибки, или перечисляются рабочие документы, входящие в состав обязательной документации.

      Собранные при проверке аудиторские доказательства можно классифицировать следующим  образом:

      - неотъемлемые доказательства - доказательства, которые имеют место в любом случае как при нахождении, так и при отсутствии ошибки, данные доказательства согласовываются с заказчиком и отмечаются в программе по каждому участку проверки;

      - доказательства, свидетельствующие о нахождении замечания, - копии первичных и учетных документов, подтверждающие указанную аудитором ошибку; предмет нарушения должен быть выделен аудитором в копии документа маркером или иным образом.

      Информация  по результатам работ может представляться в бумажном и (или) в части аудиторских доказательств электронном виде.

      К оформлению аудиторских доказательств  предъявляются следующие требования:

      - информация должна быть проверена исполнителем и систематизирована;

      - информация должна быть понятна заказчику;

      - рабочие документы должны быть составлены аккуратно;

      - аудиторские доказательства должны быть разложены и пронумерованы в соответствии с номерами рабочих документов.

      Систематизацию  и нумерацию рабочих документов на бумажных носителях можно производить  в соответствии с номерами аудиторских процедур (этапов работ), указанных в программе выполнения работ, в обычном порядке составленных исполнителем, нумерацию аудиторских доказательств, прилагаемых к рабочим документам, - следующим образом: номер рабочего документа (точка), номер раздела в программе проверки (точка), порядковый номер аудиторского доказательства. Если аудиторское доказательство изложено на нескольких листах, то листы скалываются и нумеруются.

      Аудиторские доказательства, прилагаемые к рабочим  документам, оформленные на бумажных носителях, нумеруются карандашом в нижнем правом углу и скрепляются в скоросшиватели соответственно к каждому рабочему документу.

      При проведении выборочной проверки документируется  следующая информация:

      - описание формирования выборки;

      - перечень проверенной документации;

      - проведенные аналитические процедуры;

      - найденные нарушения и их оценка.

      Если  перечень проверенной документации формируется средствами системы  КОД, то прилагается его распечатка или распечатка всех операций по данному участку проверки, в которой любым понятным способом отмечены проверенные документы.

      При проведении сплошной проверки документируются:

      - перечень проверенной документации;

      - проведенные аналитические процедуры;

      - найденные нарушения и их оценка.

      Кроме того, обязательной проверке и документированию подлежат:

      - оценка степени надежности контрольной среды - оценка внутреннего контроля аудируемого лица;

      - события после отчетной даты;

      - применимость допущения непрерывности деятельности (кроме кредитных организаций);

      - условные факты хозяйственной деятельности.

      По  результатам аудита разделов бухгалтерского учета формируется заключение о  достоверности проверенных разделов и бухгалтерской отчетности в  целом.

      Все аудиторские доказательства, как  вошедшие, так и не вошедшие в отчет по результатам аудиторской проверки, включаются в "Дело клиента", как и черновые записи, осуществляемые во время проверки. В них указываются реквизиты объекта проверки (наименование аудируемого лица, период проверки), дата заполнения и подпись аудитора, который их составил. При этом не допускается проставление подписей на отдельном листе, не заполненном текстом подписываемого документа.

      После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить  полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы проверки, провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки. Систематизация результатов проверки состоит в выстраивании полученных результатов в определенной последовательности, например по разделам проверяемых тем (учет основных средств, материальных запасов и т.д.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяются наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др. Систематизацию обычно проводит руководитель проверки.

 

      2 Содержание и виды рабочих документов 
 

     2.1 Виды рабочих документов аудитора 

       Количественный  и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом, чтобы при необходимости аудитор смог продемонстрировать, что его аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался, что собранные свидетельства достоверны, достаточны и своевременны и что аудиторское заключение согласуется с результатами проверки. Данные, содержащиеся в рабочих документах, позволяют аудитору принять решение о подходящем типе аудиторского заключения. Они могут также послужить основой для подготовки налоговых деклараций и для других целей, способствующих улучшению работы клиентов аудиторской фирмы.