Аудит внешнеэкономической деятельности организации

     Таможенное  оформление экспортных товаров включает начисление:

1. таможенной пошлины;
2. таможенных сборов в рублях и валюте.

     В бухгалтерском учете производятся записи: 

 

     При перечислении таможенных платежей возникают  курсовые разницы, которые списываются со счетов 76 и 68 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     В момент перехода права собственности  к иностранному покупателю, оговоренной условиями поставки, отгруженная продукция отражается в бухгалтерском учете на счете «Продажи» по договорной стоимости, пересчитанной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перехода права собственности: 

     Одновременно  списываются все затраты по отгруженным  товарам: 

 

     Финансовый  результат продажи определяется на счете 90 и в итоге списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: 

 
 

     Валютная  выручка поступает на валютный счет организации-экспортера и отражается в учете в валюте и в рублях путем пересчета валюты по курсу  Центрального банка Российской Федерации на дату зачисления выручки на счет: 

 

     Возникающие при этом курсовые разницы списываются  на счет 91. Курсовая разница отражается в учете следующим образом: 

 

        Если от иностранного покупателя получен аванс или предварительная оплата за экспортную продукцию (товары, услуги), организация-экспортер должна:

1. начислить НДС по ставке 16,67 % от полученной суммы в иностранной валюте с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на счет:

 
     

2. оплатить  НДС по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на валютный счет:

 

     Зачет НДС, уплаченного в бюджет с авансов  и предоплат, производится организации-экспортеру после подтверждения реального экспорта и предъявления в ИМНС необходимых документов: 

     При аудите экспортных операций проверяется правильность отражения в учете выручки от продажи товаров, выявляется правильность формирования финансового результата от экспортных сделок.

     Основные  этапы проведения аудита экспортных операций:

1. изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами экспортных сделок
2. аудит правильности расчета конечного финансового результата от экспортной сделки 
3. аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями   
4. аудит движения экспортного товара от поставщика к покупателю  
5. проверка правильности исчислении и отражения курсовых разниц 
6. аудит накладных расходов по экспорту
7. аудит экспортного НДС  

     Аудит экспортных операций подразумевает  осуществление следующих процедур:

1. анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
2. проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);
3. проверка возмещения НДС при экспорте товаров;
4. аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т.п.);
5. проверка обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость экспортных товаров, так как в случае списания на себестоимость продукции непроизводственных затрат, может возникнуть искажение финансового результата от продажи экспортной продукции. В качестве источника информации аудитор использует аналитический учет накладных расходов;
6. проверка обязательств экспортера по поставке продукции (товаров, работ, услуг). При этом аудитор использует товарно-транспортные документы;
7. проверка открытых субсчетов к счету 45 "Товары отгруженные". Это могут быть следующие субсчета:

     - субсчет 45-1 "Товары, отгруженные  на территории Российской Федерации";

     - субсчет 45-2 "Товары, отгруженные  на экспорт";

8. проверка правильности расчета и отражения, возникающих курсовых разниц;
9. проверка правильности бухгалтерского учета авансов, полученных от иностранных контрагентов;
10. проверка обоснованности применения ставки НДС, равной 0%;
11. контроль правильности расчета финансового результата и экспортных сделок.

     1.4 Аудит операций  по импорту

     Импорт  – это ввоз на таможенную территорию Российской Федерации, которые остаются постоянно на этой территории без обязательства их вывоза. Фактическое осуществление импорта фиксируется в момент пересечения товаром  таможенной границы Российской Федерации. Импорт товаров представляет собой приобретение их у иностранных поставщиков (юридических или физических лиц).

     Товары, приобретаемые по импорту, в обязательном порядке проходят таможенное оформление, в процессе которого организация  обязана уплатить таможенные пошлины и сборы, акцизы (по подакцизным товарам) и налог на добавленную стоимость. Базой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров, порядок определения которой регламентируется Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе».

     Основной  документ, подтверждающий перемещение товаров из-за границы на территорию Российской Федерации, - грузовая таможенная декларация. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

     Учет  расчетов по импорту товаров ведется  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», причем обособленно (например, на субсчете 60-5 «Расчеты с иностранными поставщиками»).

     В процессе формирования покупной стоимости  импортируемых товаров особенно важно правильно определить дату совершения операций, связанных с приобретением товаров. Для целей бухгалтерского учета дата совершения операции определяется следующим образом:

     1. контрактная цена товара в  рублях определяется по курсу  Центрального банка Российской  Федерации на дату перехода  собственности от продавца к покупателю (эта дата определяется по условиям контракта);

     2. расходы по таможенному оформлению  товаров, включая уплачиваемые  на таможне акцизы и НДС,  определяется по курсу Центрального  банка Российской Федерации на  дату оформления грузовой таможенной декларации (ГТД).

     Курсовые  разницы, возникающие при осуществлении  валютных операций, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

 

     Формирование  покупной стоимости приобретаемых  по импорту МПЗ может отражаться: с применением счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»; непосредственно на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары». Если в соответствии с учетной политикой организация использует калькуляционный счет 15, к нему можно открыть субсчет «Формирование стоимости импортируемых материальных ценностей». Если же для этих целей используется счет 10 (41), то к нему следует открыть субсчета «Материалы в пути» («Товары в пути») и «Дополнительные расходы». Для обеспечения правильного формирования покупной стоимости приобретаемых по импорту товаров целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При этом варианте учета оприходование товаров, приобретаемых по импорту, отражается записью: