Аудит в страховых организацииях

Введение

 

В последние  годы в предпринимательскую страховую  деятельность вовлечены как смелые и решительные предприниматели нового поколения, так и работники "старой закалки". Но ни те, ни другие не обладают достаточными знаниями и опытом в грамотном управлении специфическими предприятиями, как страховые организации, а также в правильном использовании и применении существующих законных и подзаконных актов, нормативных документов и инструкций, регламентирующих функционирование страховых организаций.

В результате этого довольно часто налоговые  и правоохранительные органы, а также Департамент страхового надзора вынуждены вмешиваться в деятельность страховых организаций осуществлять государственный надзор за их деятельностью. Более того, сегодня руководителям страховой организации очень сложно уследить за потоком различного рода нормативных актов, регулирующих вопросы налогообложения, формировании страховых и резервных фондов, изменений и дополнений к уже существующим положениям и инструкциям. Все это усложняет и затрудняет финансово-хозяйственную деятельность страховых организаций.

Одно  из неотъемлемых условий дальнейшего  развития страхового рынка является развитие аудита страхования как  органа, ревизующего достоверность  бухгалтерского учета и отчетности, а также состояние финансовой устойчивости и платежеспособности хозяйствующего субъекта.

На сегодняшний день развитие аудита страхования значительно отстает от развития самих страховых компаний. Количество аудиторов в нашей стране крайне мало. Они не могут охватывать весь рынок страховых услуг. Анализ проводящихся аудиторских проверок показывает их низкий уровень. Это объясняется спецификой данной отрасли, особенностями, имеющимися в деятельности страховых компаний, которые отличают их от других объектов аудита. В настоящий момент данная проблема получила широкий резонанс..

Цель  моей работы - систематизировать раздробленные  и неполные мате риалы по аудиту страховых компаний, выделить основные направления и методы проведения аудита в страховании.

В этой работе я ставлю перед собой следующие  задачи :

1. Провести  историко-социологический анализ  аудита в целом и в страховании в частности;

2.Проследить  этапы развития аудита в России, так и в других странах;

3. Сформулировать  определение аудита в страховании  выявить его особенности;

4. Определить  основные методики аудита страховых  компаний.

В моей работе выделены пять разделов:

- Аудиторская деятельность и ее регулирование в Российской Федерации;

- Особенности  аудита страховых компаний;

- Бухгалтерская  (финансовая) отчетность страховых компаний как объект аудита;

- Основные  методики аудита страховых компаний;

- Аудит финансового состояния и финансовых результатов деятельности страховой компании.

Каждый  из этих разделов содержит теоретические  сведения, необходимые для проведения аудита в страховых компаниях.

.

 

 

 

1 Особенности бухгалтерского учета в страховой организации

1.1 Учетная политика страховых организаций

В теории и практике бухгалтерского учета  страховых организаций утвердилось понятие "учетная политика". Согласно положению по бухгалтерскому учету учетная политика - это "выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной /уставной и иной/ деятельности". К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

приемы  организации документооборота,

способы применения системы учетных регистров,

способы обработки информации,

приемы  организации инвентаризации,

способы применения счетов бухгалтерского учета,

методы  группировки и оценки фактов хозяйственной  деятельности,

методы  погашения стоимости активов, и  иные способы, методы, приемы.

Учетная политика предприятия, таким образом, должна охватывать все стороны организации бухгалтерского учета - техническую, организационную, методическую.

При формировании учетной политики по конкретному  вопросу ведения и организации бухгалтерского учета выбирается один из способов, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. N 170. Согласно п. 6 названного Положения "учетная политика организации должна отвечать требованиям":

полноты - подразумевает полноту отражения  в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

осмотрительности - подразумевает большую готовность к бухгалтерскому учету расходов и пассивов, чем возможных доходов  и активов;

приоритета  содержания перед формой, т.е. отражение  в учете фактов хозяйственной деятельности исходя из правовой формы и экономического содержания;

непротиворечивости - подразумевает тождество данных аналитического учета и синтетического, данных статей бухгалтерской отчетности данным главной книги /свободной  оборотной ведомости/ и данным синтетического и аналитического учета;

рациональность, т.е. рациональное и экономное ведение  бухгалтерского учета исходя из условий  деятельности страховой компании и  ее величины.

Кроме того, п.6 этого Положения "при формировании учетной политики предполагается имущественная  обособленность и непрерывность  деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности".

Соответствующая организационно-распорядительная документация, оформляющая учетную политику в страховой организации, может содержать следующие разделы.

1 раздел. Организация работы бухгалтерии.  Организация документооборота. Система  учетных регистров.

П.3 Положения  о бухгалтерском учете и отчетности в РФ гласит:"Организация, осуществляющая постановку бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливает организационную  форму бухгалтерской работы исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования". Организация бухгалтерской службы включает в себя права и обязанности главного бухгалтера, порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами, организационное построение бухгалтерии и т.д.

Согласно  п.7 того же Положения "Своевременное  и достоверное создание первичных  документов, передача их в установленном  порядке и сроки для отражения  в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота". В каждой конкретной организации должна быть разработана система внутреннего контроля (внутреннего аудита), в том числе за соблюдением графика организации документооборота. Соблюдение или некачественное соблюдение вышеназванного существенно влияет на своевременность и полноту отражения в учете финансовых и хозяйственных операций.

Система выбора учетных регистров включает в себя перечень учетных регистров, их построение, последовательность, технику записей в них и т.п. Правильная организация работы бухгалтерии, внутреннего контроля и организации системы учетных регистров в целом влияют на эффективную и рациональную организации учета компании. Несоблюдение перечисленных организационных аспектов дестабилизирует работу бухгалтерии.

2 раздел. Система ведения бухгалтерского  учета и способы обработки  учетной информации.

В органах  государственного страхования ранее  применялась мемориально-ордерная система бухгалтерского учета, записи из которых в сгруппированном виде переносились в книгу "Журнал-Главная". На сегодняшний день наиболее распространена журнально-ордерная форма при механическом /ручном/ ведении учета, а также система ведения бухгалтерского учета программными средствами с использованием журнала хозяйственных операций со сплошной нумерацией последних. Желательно, чтобы бухгалтерская программа была совместима с программой расчета страховых резервов, и чтобы данный программный продукт был ориентирован и на статистический учет в страховой организации, учет договоров страхования, полисов и т.п. по видам страхования и прочих разрезах.

Несовершенство  той или иной применяемой бухгалтерской  программы может привести к непоправимым последствиям в учетной деятельности компании, например, к искажениям данных учета, увеличению трудоемкости обработки учетных данных, снижению эффективности учета в компании.

3 раздел. Организация инвентаризации имущества и денежных обязательств.

Инвентаризация - это подсчет в натуре имущества  компании и выверка ее обязательств. Согласно п.16 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ " количество инвентаризации в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно". Инвентаризация проводится обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при смене  материально-ответственных лиц;

при установлении фактов хищения, злоупотреблении и  порчи имущества;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций;

при ликвидации (реорганизации) организаций перед  составлением ликвидационного ( раздельного ) баланса;

в других случаях, предусматриваемых законодательством  РФ или нормативными актами.

Инвентаризация  основных средств может проводиться  один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет.

4 раздел. Способы применения счетов бухгалтерского учета.

При ведении  бухгалтерского учета страховые  организации руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Госстрахнадзора РФ от 27 ноября 1992 г. N02-02/5(с последующими изменениями и дополнениями).

План  счетов является типовым. Страховые  организации могут уточнять содержание отдельных субъектов (счетов второго  порядка), исключать или объединять их, вводить дополнительные субсчета.

Для каждого  вида страхования целесообразно  ввести код учета (например, если для  вида страхования - страхование жизни  – присвоить код 01, то субсчета соответствующих балансовых счетов, связанных с учетом операций по страхованию жизни, будут иметь следующий вид: 38/01, 74-2/01 и так далее ). При необходимости в План счетов могут вноситься изменения. Например, для учета операций страхования целесообразно к балансовому счету 74 открыть субсчет "Расчеты по страхованию".

5 раздел. Способ погашения стоимости, находящихся в эксплуатации МБП.

В состав МБП в страховых организациях учитываются:

предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

предметы  стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного установленного законом  размера минимальной месячной оплаты труда за единицу исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы;

специальная одежда, специальная обувь, форменная  одежда и т.п.

Согласно  п.46 Положения о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ стоимость находящихся в эксплуатации МБП может погашаться двумя способами:

путем начисления износа в размере 50% стоимости при  передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью или путем начисления износа в размере 100% при передаче МБП в эксплуатацию.

МБП стоимостью не более 1/20 установленного лимита за единицу могут списываться в  расход по мере отпуска их в эксплуатацию.

6 раздел. Перечень нематериальных активов  и нормы начисления амортизации по ним. Согласно п.48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования, устанавливаемого организацией самостоятельно. По нематериальным активам, по которым срок полезного использования невозможно определить, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации.

7 раздел. Перечень расходов будущих периодов и сроки их списания. Согласно п.56 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ " расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности строкой, как расходы будущих периодов " и подлежат списанию на себестоимость страховых услуг (либо на соответствующие источники средств организации) в течении срока, к которому они относятся. К расходам будущих периодов можно отнести: расходы на текущую аренду основных средств, расходы на ремонт основных средств и прочие расходы.

В страховых компаниях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, к расходам будущих периодов относятся расходы на ведение дела в течении отчетного года сверх установленного норматива.

8 раздел. Метод определения " выручки  страховщика ".

На сегодняшний день при определении "выручки страховщика", как базы для исчисления некоторых налогов разрешено использовать два метода: