Аудит в сфере услуг

правильно ли отражаются в учете суммы дооценки активов. При этом следует установить, какие активы предприятия подвергались дооценке или уценке. В настоящее время законодательством предусмотрена только уценка активов, однако отсутствует прямой запрет производить дооценку активов в случаях превышения рыночных цен над их фактической стоимостью. Дооценка и уценка должны сопровождаться обязательным соответствующим оформлением;

правильно ли отражаются в учете доходы будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту соответствующих субсчетов этого счета отражаются полученные в отчетном периоде суммы, которые будут включены в выручку от реализации в будущих периодах. При проверке следует установить, учтены ли на счете 98 средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, и начисленные доходы, получение которых предполагается в следующих периодах. Также необходимо проверить правильность отнесения доходов, числившихся на счете доходов будущих периодов на начало отчетного периода, на финансовые результаты только в части, которая относится к данному периоду.

5.3 Проверка правильности определения финансового результата от обычной деятельности

При проверке правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности аудитору необходимо проанализировать правильность расчета величины нормируемых для целей налогообложения затрат над фактическими, правильность расчета налога на прибыль и иных обязательных платежей в целях определения финансового результата от обычной деятельности. При проверке правильности отражения в учете на счете 99 "Прибыли и убытки" иных обязательных аналогичных платежей необходимо иметь в виду, что по строке 150 Отчета о прибылях и убытках следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды (Д-т 99, К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"). По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" Отчета о прибылях и убытках приведена сумма налога на прибыль (доход), а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

В частности, аудитор устанавливает:

правильно ли учтены платежи, связанные с превышением предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;

правильно ли учтен результат от реализации основных фондов и иного имущества, за исключением ценных бумаг;

правильно ли учтены операции по безвозмездно полученному имуществу.   Для исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу того периода, когда оно фактически получено. Аудитор должен проверить, корректируется ли налогооблагаемая прибыль на сумму ежемесячно отражаемых внереализационных доходов по безвозмездно полученному имуществу;

правильно ли отражаются прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Аудитору следует удостовериться, что на сумму прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, соответственно не занижена (завышена) налогооблагаемая прибыль, и, следовательно, были ли произведены исправления в налоговых декларациях в тех отчетных периодах, к которым относятся данные ошибки.

5.4 Проверка чистой прибыли и ее использования

Аудитор проверяет законность и правильность отражения в учете начисленного налога на прибыль, так называемых чрезвычайных доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.

При проверке правильности отражения в учете записей по отражению чрезвычайных доходов и расходов необходимо учитывать, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации данные доходы (расходы) относятся к внереализационным. Аудитору необходимо проверить полноту и правомерность отнесения произведенных расходов, полученных доходов к чрезвычайным. Отметим, что перечень доходов и расходов, относимых к чрезвычайным, является закрытым (исчерпывающим).

При проверке чистой прибыли и ее использования следует уделить серьезное внимание следующим вопросам.

Соответствие данных отчета о прибылях и убытках (строк 160, 170, 180, 190) данным аналитического и синтетического учета. Проверяется путем арифметического расчета и сопоставления данных Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) с данными Главной книги. В табл. 3 приводится схема аудита соответствия синтетического и аналитического учета чистой прибыли и ее использования при журнально-ордерной системе счетоводства, в табл. 4 - схема аудита финансово - хозяйственных операций по учету чистой прибыли и ее использования.

Таблица 3

Схема соответствия синтетического и аналитического учета чистой прибыли и ее использования

Номер

строки

ф. N 2              

Номер

счета              

Регистр   

синтетического

учета                  

Регистр   

аналитического

учета                  

Первичный учетный

документ     

160,

170,

180,

190               

99               

Ж/о 15,      

Главная книга              

Ж/о 15                     

Акты, сметы, претензионные расписки, решения суда, 

ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, документы, подтверждающие факт обращения в право- охранительные органы                

Таблица 4

Схема аудита финансово - хозяйственных операций по учету чистой прибыли и ее использования      

┌──────────────┬─────────────┬──────────┬────────────────────────┐

│ Наименование │Корреспон-   │Докумен-  │Цели и процедуры аудита │

│   операции   │денция       │тальное   │                        │

│              ├─────┬───────┤отражение │                        │

│              │Дебет│Кредит │операции  │                        │

├──────────────┴─────┴───────┴──────────┴────────────────────────┤

│                Операции по учету чистой прибыли                │

├──────────────┬─────┬───────┬──────────┬────────────────────────┤

│Отражен финан-│90-9 │  99   │Ж/о 11,   │Проверить полноту и пра-│

│совый резуль- │     │       │15, ведо- │вильность определения   │

│тат от про-   │     │       │мости     │прибыли от продаж       │

│даж - прибыль │     │       │N N 16 и  │                        │

│              │     │       │16а,      │                        │

│              │     │       │Главная   │                        │

│              │     │       │книга     │                        │

├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤

│Отражен финан-│ 99  │ 90-9  │Ж/о 11,   │Проверить полноту и пра-│

             │совый резуль-  │     │       │15, ведо- │вильность определения 

│тат от про-   │     │       │мости     │убытка от продаж        │

│даж - убыток  │     │       │N N 16 и  │                        │

│              │     │       │16а,      │                        │

│              │     │       │Главная   │                        │

│              │     │       │книга     │                        │

├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤

│Сальдо прочих │91-9 │  99   │Ж/о 15,   │Проверить правильность и│

│доходов и рас-│     │       │Главная   │правомерность сальдо    │

│ходов - при-  │     │       │книга     │прочих доходов и расхо- │

│быль          │     │       │          │дов                     │

──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤

│Сальдо прочих │ 99  │ 91-9  │Ж/о 15,   │Проверить правильность и│

│доходов и рас-│     │       │Главная   │правомерность сальдо    │

│ходов - убыток│     │       │книга     │прочих доходов и расхо- │

│              │     │       │          │дов                     │

├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤

│Потери и рас- │ 99  │10, 70 │Ж/о 15,   │Проверить правомерность │

│ходы в связи с│     │и т.д. │акты, сме-│отнесения потерь и рас- │

│чрезвычайными │     │       │ты, пре-  │ходов к чрезвычайным и  │

│обстоятельст- │     │       │тензионные│правильное их докумен-  │

│вами хозяйст- │     │       │расписки, │тальное оформление      │

│венной дея-   │     │       │решения   │(сплошным методом)      │

│тельности     │     │       │суда, ве- │                        │

│              │     │       │домости   │                        │

│              │     │       │учета ре- │                        │

│              │     │       │зультатов,│                        │

│              │     │       │выявленных│                        │

│              │     │       │инвентари-│                        │

│              │     │       │зацией,   │                        │

│              │     │       │документы,│                        │

│              │     │       │подтверж- │                        │

│              │     │       │дающие    │                        │

│              │     │       │факт обра-│                        │

│              │     │       │щения в   │                        │

│              │     │       │правоохра-│                        │

│              │     │       │нительные │                        │

│              │     │       │органы,   │                        │

├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤

│Доходы, свя-  │ 76, │  99   │Ж/о 15,   │Проверить правомерность │

│занные с чрез-│ 51, │       │акты, ве- │отнесения доходов к     │

│вычайными об- │50 и │       │домости   │чрезвычайным и правиль- │

│стоятельствами│т.д. │       │учета ре- │ное их документальное   │

│хозяйственной │     │       │зультатов,│оформление (сплошным ме-│

│деятельности  │     │       │выявленных│тодом)                  │

│              │     │       │инвентари-│                        │

│              │     │       │зацией,   │                        │

│              │     │       │решения   │                        │

│              │     │       │государст-│                        │

│              │     │       │венных ор-│                        │

│              │     │       │ганов ис- │                        │

│              │     │       │полнитель-│                        │

│              │     │       │ной власти│                        │

├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤

│Начислены пла-│ 99  │  68   │Налоговые │Проверить, исчислен ли  │

│тежи налога на│     │       │деклара-  │налог на прибыль в соот-│

│прибыль и иные│     │       │ции, акты │ветствии с требованиями │

│аналогичные   │     │       │проверок, │законодательства, произ-│

│платежи       │     │       │требования│ведена ли корректировка │

│              │     │       │об уплате │налогооблагаемой прибы- │

│              │     │       │налогов   │ли, правильно ли учтены │

│              │     │       │          │суммы штрафов и пеней по│

│              │     │       │          │налогам и иным обяза-   │

│              │     │       │          │тельным платежам в бюд- │

│              │     │       │          │жет, правильно ли упла- │

              │              │     │       │          │чиваются авансовые пла- │

│              │     │       │          │тежи по налогу на при-  │

│              │     │       │          │быль                    │

├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤

│Закрытие      │     │       │Ж/о 15,   │Проверить правильность  │

│счета 99      │     │       │Главная   │отражения по результатам│

│оборотами     │     │       │книга     │отчетного периода сумм  │

│декабря:      │     │       │          │нераспределенной прибыли│

│чистая прибыль│ 99  │  84,  │          │(непокрытого убытка) за │

│              │     │субсчет│          │отчетный период         │

│              │     │"Нерас-│          │                        │

              │              │     │преде- │          │                        │

│              │     │ленная │          │                        │

│              │     │при-   │          │                        │

│              │     │быль"  │          │                        │

│              │     │       │          │                        │

│чистый убыток │ 84, │  99   │          │                        │