Аудит учетной политики организации

     Сбор аудиторских  доказательств и обобщение результатов  проверки

     В Правиле (стандарте)№ 5 «Аудиторские доказательства»  установлены единые требования к  количеству и качеству доказательств, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

     Наиболее  распространенными способами получения  аудиторского доказательства при аудите организации бухгалтерского учета  и учетной политики:

• Нормативная проверка соответствия законодательству;
• Запрос;
• Подтверждение;
• Опрос персонала;
• Прослеживание;
• Аналитические процедуры

     Запрос  представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого  лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

     Подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор может запросить подтверждение суммы кредиторской задолженности непосредственно у кредиторов). (22)

     Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, установление причин таких ошибок и искажений.

     Полученные  таким образом аудиторские доказательства должны обязательно удовлетворять двум требованиям — достаточности аудиторских доказательств для обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

     Обратимся к программе аудита и рассмотрим какие аудиторские процедуры  используются при получении доказательств на каждом этапе реализации программы.

     При проверке учетной политики целесообразно  использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования. При этом составляются соответствующие рабочие документы (Таблица 1).

     Если  при изучении Положения об учетной политике будет установлено, что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильность порядка оформления и практического применения внесенных изменений. При этом следует учитывать, что изменение учетной политики предприятия может производиться в случаях:

     - изменения законодательства Российской  Федерации или нормативных актов  по бухгалтерскому учету;

     - разработки предприятием новых  способов ведения бухгалтерского  учета, направленных на более  достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или уменьшение трудоемкости учетного процесса;

     - существенного изменения условий  деятельности, которое связано с  реорганизацией, сменой собственников,  изменением видов деятельности.

     Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения руководителем предприятия. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, оцениваются в денежном выражении и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

     В развитие учетной политики предприятия  могут быть подготовлены инструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.

     Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики, предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций. 

     Таблица 1 - Анализ учетной политики

3. ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

     Изменения в учетной политике могут иметь  место в следующих случаях:

     1) существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности);

     2) изменений российского законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;

     3) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

     Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, а последствия изменений, не связанные  с изменением законодательства РФ, оценены в стоимостном выражении. С этой целью аудитор может провести тестирование представленного приказа (распоряжения) об учетной политике.

4. ТЕСТИРОВАНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

     Тестирование  помогает аудитору выявить, какие из аспектов учетной политики отражены не в полной мере.

     Для оценки полноты и правильности положений  учетной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета:

• вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности;
• описание которых отсутствует в нормативных актах;
• вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;
• особенности применения способов учета исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.

     Если  организация самостоятельно разрабатывает  те или иные способы бухгалтерского учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету.

     Несоответствие  положений приказа (распоряжения) об учетной политике действующим нормативным актам можно выявить при тестировании. Одна из причин таких несоответствий – несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.

     Информация  об учетной политике как неотъемлемая составляющая пояснений к бухгалтерской отчетности выступает одним из объектов аудиторской проверки.

     С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие избранной  учетной политики характеру и  условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения организации. При этом следует оценить соответствие затрат на осуществление учетной политики необходимой потребности в информации о деятельности организации для целей управления. Результаты такой проверки в целом должны найти отражение в аналитической части аудиторского заключения и носить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части аудиторского заключения.

     С другой стороны, аудитору необходимо высказать свое мнение о достоверности отчетности и ее соответствии реальному положению дел в организации. Мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики служит основой выводов и действий контрагентов организации. Пользователь бухгалтерской отчетности должен быть уверен в надежности не только числовых данных, но и пояснений к ним, т. е. информации, раскрывающей учетную политику, на основе которой сформирована отчетность.

     Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности, должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике. При выявлении несоответствия пояснений к бухгалтерской отчетности реально используемым организацией способам ведения бухгалтерского учета необходимо сделать особые оговорки в итоговой части аудиторского заключения.

     Основные  виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:

     • организация применяет метод списания, не установленный учетной политикой;

     • учетная политика датирована текущим годом;

     • у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, в частности, отсутствует график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах. 

5. РАЗРАБОТКА ОПТИМАЛЬНОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ КАК ОДИН ИЗ ВИДОВ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ  АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

     Одной из составляющих аудиторской деятельности является предоставление экономическим  субъектам консультационных аудиторских  услуг. Данный вид услуг является дополнительным и может предоставляться клиенту как аудитором или аудиторской организацией, осуществляющими основную проверку его финансово-хозяйственной деятельности, так и другими аудиторами и организациями. К консультационным услугам относятся, в частности, анализ учетной политики организации и разработка способов ее оптимизации.

     Привлечение стороннего специалиста в целях  оптимизации действующей учетной  политики имеет ряд преимуществ  перед самостоятельной разработкой  мероприятий по улучшению учетной  политики: это позволяет получить нетрадиционный взгляд на общую картину учета в компании, отказаться от устоявшихся стереотипов, не бояться сложившихся авторитетов и т.д.

     В процессе аудиторского анализа учетной  политики и разработки рекомендаций по ее совершенствованию можно выделить следующие основные этапы.

     1. Комплексный анализ сложившейся  системы бухгалтерского учета  и условий хозяйствования:

     - общее ознакомление с организацией (ключевые направления деятельности, отраслевая принадлежность, организационно-правовая  форма и т.п.);

     - анализ внешней среды функционирования организации;

     - выделение отраслевых особенностей  ведения учета;

     - рассмотрение финансовой политики  организации;

     - анализ сложившейся системы бухгалтерского  учета, в том числе действующей  учетной политики;

     - анализ системы внутреннего контроля;

     - формулировка предварительных выводов  об эффективности действующей  учетной политики и возможных  направлениях ее изменения.

     2. Разработка рекомендаций по оптимизации  учетной политики с точки зрения:

     - соблюдения действующих нормативных  документов по бухгалтерскому учету и налогообложению;

     - повышения надежности внутреннего  контроля;

     - эффективности информационного  обеспечения аппарата управления;

     - соответствия проводимой финансовой  и налоговой политике;

     - снижения трудоемкости учета;

     - обеспечения достоверности финансовой информации, предоставляемой заинтересованным пользователям.

     3. Внедрение измененной учетной  политики в практику бухгалтерского  учета:

     - согласование изменений в учетной  политике с руководством организации;