Аудит учета поступления основных средств

- акты  на списание автотранспортных  средств, ф. №ОС-4;

- инвентарные  карточки учета ОС, ф. №ОС-6;

- опись  инвентарных карточек по учету  ОС, ф. №ОС-7;

- карточки  учета движения ОС, ф. №ОС-8;

- инвентарные  списки ОС, ф. №ОС-9;

- договора  купли-продажи, договора поставки, договора дарения; 

- приказ  об учетной политике предприятия;

- регистры  синтетического и аналитического  учета основных средств по  счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация  основных средств», 07 «Оборудование  к установке», 08 «Вложения во внеоборотные  активы»; оборотные ведомости  по счетам синтетического и  аналитического учета, сальдовые  ведомости. 

При проверке операций по учету основных средств, необходимо руководствоваться ПБУ  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  основных средств, НК РФ. Порядок отражения  операций на счетах бухгалтерского учета  регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его  применению. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ  АУДИТА ПО ПОСТУПЛЕНИЮ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Порядок проведения аудита операций по поступлению  основных средств может включать ряд следующих последовательных этапов.

2.1 Проверка договоров  на приобретение  основных средств

Основным  правовым документом, закрепляющим все  необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в  финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того, насколько  грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или  иной договор, во многом зависит экономический  результат сделки. В зависимости  от совершаемых операций при поступлении  основных средств могут применяться  следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, лизинга, аренды и др. При аудите договоров необходимо проверить  их наличие и правильность оформления. От результатов выполнения перечисленных  процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения  операций в бухгалтерском учете. 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Проверка соблюдения  условий для отнесения  имущества к основным  средствам

При проведении аудита необходимо установить, выполняются  ли единовременные условия определенные нормативными актами необходимые для  принятия к бухгалтерскому учету  имущества в составе основных средств. При этом необходимо обратить внимание на следующее:

- активы, приобретенные после 1 января 2006 г., в отношении которых выполняются  условия, предусмотренные выше  и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике  организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в составе материально-  производственных запасов (п.5 ПБУ  6/01);

- основные  средства, приобретенные после 1 января 2006 г., предназначенные исключительно  для предоставления организацией  за плату во временное владение  и пользование или во временное  пользование с целью получения  дохода, должны отражаться в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности  в составе доходных вложений  в материальные ценности (балансовый  счет 03). При проведении аудита  также необходимо установить, выполняются  ли единовременные условия определенные  нормативными актами необходимые  для принятия к налоговому  учету имущества в составе  основных средств. При этом  необходимо обратить внимание  на следующее: лимит стоимости  имущества в 20 000 руб., распространяется  на основные средства, приобретенные  после 1 января 2008 г. До этой  даты действовал лимит 10 000 руб.. Активы, приобретенные после 1 января 2008 г, в отношении которых выполняются  условия, предусмотренные выше  и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике  организации, но не более 20 000 рублей за единицу, в налоговом  учете должны быть списаны  единовременно на расходы (п. 1 ст. 256 НК РФ).

2.3 Проверка операций  по приобретению  основных средств  за плату.

Выполняя  процедуру проверки операций по поступлению  основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- Договора  по оформлению операций, связанных  с поступлением основных средств,  заключены в соответствии с  положениями нормативных актов? 

- При  принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных  средств единовременно выполняются  условия, предусмотренные в нормативных  актах? 

- Порядок  формирования первоначальной стоимости  основных средств, приобретенных  за плату, соответствует положениям  нормативных актов? 

- Учет  операций по приобретению объектов  основных средств по договору  купли-продажи (поставки), соответствует  положениям нормативных актов? 

- Учет  операций по приобретению объектов  основных средств, предназначенных  для предоставления за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) с целью  получения дохода, соответствует  положениям нормативных актов? 

- Учет  операций по приобретению объектов  жилищного фонда, соответствует  положениям нормативных актов? 

- Учет  операций по приобретению земельных  участков за плату, соответствует  положениям нормативных актов? 

- Учет  операций по приобретению основных  средств, требующих монтажа, соответствует  положениям нормативных актов? 

- Учет  операций по поступлению основных  средств в качестве вклада  в уставный капитал соответствует  положениям нормативных актов? 

- Учет  операций по поступлению основных  средств безвозмездно, соответствуют  положениям нормативных актов? 

- Учет  операций по поступлению основных  средств по договору безвозмездного  пользования соответствуют положениям  нормативных актов? 

- Учет  операций по поступлению основных  средств по договору простого  товарищества (совместной деятельности) соответствует положениям нормативных  актов? 

- Учет  операций по поступлению основных  средств в порядке обмена соответствует  положениям нормативных актов? 

- Учет  операций по поступлению основных  средств в доверительное управление  соответствует положениям нормативных  актов? 

- Учет  операций у лизингополучателя  соответствует положениям нормативных  актов? 

- Учет  операций по договору аренды  у арендатора соответствует положениям  нормативных актов? 

- Учет  операций у арендатора по выкупу  арендованного имущества соответствует  положениям нормативных актов? 

- Первичные  учетные документы по приобретению  основных средств, оформлены в  соответствии с положениями нормативных  актов? 

- Единицей  учета основных средств является  инвентарный объект?

При проведении аудита, необходимо установить выполняются  ли требования нормативных актов  при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по приобретению основных средств за плату, а именно:

Порядок формирования первоначальной стоимости  приобретенных объектов основных средств, для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно п.8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

По правилам налогового учета в первоначальную стоимость основного средства не включают:

- суммы,  уплаченные за посреднические, информационные  и консультационные услуги, связанные  с покупкой основного средства;

- стоимость  услуг нотариуса, связанных с  регистрацией договора, по которому  фирма получает право собственности  на основное средство;

- проценты  по кредитам, полученным для покупки  основного средства;

- отрицательные  суммовые разницы, связанные с  покупкой основного средства;

- расходы  по госрегистрации основных средств,  которые относятся к недвижимому  имуществу. 

Выше указанные расходы для целей налогового учета, включаются в состав прочих расходов (ст.264 НК РФ).

Для целей  налогообложения, таможенные платежи  можно включать в первоначальную стоимость приобретенных основных средств (ст. 257 НК РФ), либо в состав прочих расходов (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Следовательно, порядок отражения  таможенных пошлин и сборов в налоговом  учете является элементом учетной  политики.В связи с этим выявленные в регистрах формирования первоначальной стоимости основного средства расхождения приводят к возникновению налогооблагаемых временных разниц.

Налогооблагаемые  временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые  отражаются в текущем бухгалтерском  учете. Изменение первоначальной стоимости  основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств;

Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость  по приобретенным основным средствам:

- согласно  п.1 ст.172 НК РФ суммы НДС, уплаченные  налогоплательщиком при приобретении  основных средств, в полном  объеме вычитаются после принятия  на учет данных основных средств.

- случаи, когда уплаченный при приобретении  основных средств НДС учитывается  в их стоимости, перечислены  в отдельных статьях Налогового  кодекса. К ним относятся основные  средства используемые:

1) для  производства и реализации товаров  (работ, услуг), которые не облагаются  НДС в соответствии с пунктами 1-3 статьи 149 НК РФ;

2) для  производства товаров (работ,  услуг), которые используются для  собственных нужд и освобождаются  от НДС в соответствии с  пунктами 2 и 3 статьи 149 НК РФ;

3) для  производства товаров (работ,  услуг), которые реализуются за  пределами территории РФ (п. 2 ст. 170 НК РФ);

4) для  непроизводственных целей;

5) для  производства товаров (работ,  услуг), операции, по передаче которых  не считаются реализацией в  соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ;

6) организациями  и индивидуальными предпринимателями,  которые не платят НДС.

С 1 января 2006 г., для вычета НДС достаточно наличия счета-фактуры, принятия ценностей  на учет и их использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). Уплата входного налога продавцу теперь не является необходимым условием. Факт оплаты обязателен только при ввозе товаров  на российскую территорию, а также  для налоговых агентов.

Порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств подлежащих государственной регистрации: для  целей бухгалтерского учета принятие объектов недвижимости к бухгалтерскому учету осуществляется после государственной  регистрации прав на эти объекты, а для целей налогообложения  прибыли с момента документально  подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств, требующих  монтажа: в бухгалтерском учете  оборудование, требующее установки, учитывается на специально предназначенном  для этого счете 07 «Оборудование  к установке». Если основное средство монтируют сотрудники самой организации, то все затраты связанные с  монтажом нужно учесть на счете 08 субсчет  «Строительство объектов основных средств». Расходы по проверке качества смонтированного  оборудования и сдачи его в  эксплуатацию для целей бухгалтерского учета предварительно учитываются  на счете 08 с последующим включением их в первоначальную стоимость объекта  основных средств.