Аудит учета незавершенного производства

Аудит учета незавершенного производства

      Порядок оценки остатков незавершенного производства (далее – НЗП) определен ст. 319 НК. В соответствии с данной статьей  НК организации, производство которых  связано с выполнением работ, распределяют сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально  доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в  общем объеме выполняемых в течение  месяца заказов. Следовательно, при  определении суммы прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, по методике, изложенной в ст. 319 НК, учитывается стоимость не принятых заказчиком заказов, в том числе  и заказов в части завершенных, но не принятых этапов.

      Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца (п. 1 ст. 319 НК).

      В частности, при определении объема выполняемых заказов налогоплательщик может выбрать один из следующих  показателей: стоимость заказов (при  этом указанная стоимость может  определяться как цена этих заказов  по договорной стоимости, сметной стоимости  без учета нормы прибыли или  как их стоимость, формируемая на основании прямых расходов, относящихся  непосредственно к каждому заказу) либо натуральные показатели, если работы, услуги могут быть измерены в подобных показателях и эти  показатели по различным заказам  сопоставимы. Данный выбор должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения по каждой категории заказов. При применении механизма распределения прямых расходов на остатки НЗП, предусмотренного ст. 319 НК, следует учитывать, что  суммы остатков незавершенного производства, определенные на конец месяца, учитываются  при распределении прямых расходов в следующем месяце.

Цель – проверка соотв-я формирования и учета затрат действующим нормативным актам. 
Направления: 
1) следует проверить состояние учета незавершенного пр-ва, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки и правильность отражения результатов инвентаризации и оценки и правильность отражения результатов инвентаризации в БУ. Следует проанализировать периодичность и порядок проведения инвентаризации незавершенного производства, изучить представленные инвентаризационные описи и сличительные ведомости. Если инвентаризация не проводилась, то аудитор может провести выборочную инвентаризацию, однако использование такой процедуры возможно, если на предприятии применяется п/ф вариант сводного учета затрат на производство. Номенклатура проверяемых п/ф определяется с учетом технологических особенностей производства. Как правило, проверяются наиболее дорогостоящие п/ф. Если выборочная инвентаризация не выявит отклонений, то подтверждаются объемы незавершенного производства, указанные в данных оперативного учета движения п/ф собственного произв-ва или аналитического учета. 
2) выяснить, соотв-ет ли оценка незавершенного производства оценке, утвержденной Учетной политикой предприятия. 
3) проверка правильности отражения незавершенного производства в БУ. В массовом и серийном производстве незавершенное произв-во может отражаться: а) по фактической производственной себестоимости; б) по нормативной или плановой себестоимости. Для определения величины незавершенного производства производственную себестоимость выпускаемой продукции необходимо умножить на определенную долю, которая рассчитывается как отношение остатков незавершенного производства к общему количеству материалов, поступивших в производство за отчетный период; в) по прямым статьям затрат. Прямые затраты распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально определенной доле, рассчитанной как в предыдущем варианте. 
4) аудитор должен проверить данные первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, первичных учетных документов о движении и остатках ГП по цехам, налогового учета, о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходах, на основании которых должна производиться оценка остатков незавершенного производства. 
5) проверка правильности оценки незавершенного пр-ва для целей налогового учета. Согл. НК РФ предусм-ся 3 варианта оценки незаверш-го произв-ва: 1) производство, связанное с обработкой, переработкой сырья; 2) связанное с выполнением работ и/или оказании услуг; 3) прочие виды производств. 
На все 3 варианта оценки незавершенного производства распространяются след правила: 1) сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца; 2) по окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в описанном выше порядке. 
Необходимо также проверить закреплен ли в учетной политике для целей налогообложения один из 3-х вариантов оценки незав-го произв-ва. Установить, не включены ли для целей БУ и налогообложения в состав незавершенного произв-ва потери от брака. 
6) при проверке следует установить как распределяются расходы, составляющие незавершенное произв-во. Следует учитывать, что данные расходы могут относиться к нескольким видам деятельности. При этом аудитор должен проверить, распределены ли эти расходы пропорционально доле дохода конкретных видов деятельности в общем объеме всех доходов налогоплательщика, возникающих при реализации. 
7) проверить, разработаны ли в орг-ции регистры налогового учета остатков незавершенного произв-ва 
8) проверка правильности корреспонденции счетов. 
БУ:  
Незавершенное произв-во – это продукция (работы), не прошедшие всех стадий, предусм-х технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие технической приемки.  
Различают оперативный и БУ незав-го произв-ва.  
Оперативный – ведется в натуральном выражении на основании первичных док-в п учету выработки и внутризаводского движения деталей, п/ф. Первичные документы: наряд на сдельные работы, маршрутные листы, сметные рапорты, план-карты, раскройные, комплектовочные карты и т д. На основании первичных док-в ежемесячно составляются баланс движения деталей, п/ф. Данные балансов исп-ся для оценки незав-го произв-ва.  
Данные учета незав-го произв-ва должны периодически проверяться. Такая проверка осущ-ся при помощи инвентаризации остатков незав-го произв-ва. в процессе инвентаризации м б выявлены аннулированные заказы. Д б составлен акт, в котором указываются затраты по аннулированному заказу и опр-ся сумма потерь.

Задачи и учет готовой продукции и ее реализации

      Готовой продукцией считается продукция, прошедшая все стадии обработки, отвечающая соответствующим стандартам, принятая отделом технического контроля, документально оформленная в установленном порядке и сданная на склад.

      К основным задачам учета готовой продукции и ее реализации относятся:

правильное и своевременное оприходование и списание готовой продукции на основе оформленных документов, что позволяет осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции;

получение данных о количестве и стоимости выпущенной и .отгруженной продукции, а также сведений об остатках готовой продукции на складах и контроль за соответствием фактических остатков учетным данным;

определение состояния расчетов с покупателями за отгруженную продукцию;

контроль за сохранностью готовой продукции и ее реализацией.

Учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии

      Готовая продукция учитывается на предприятиях на местах хранения и по отдельным ее видам в установленных единицах измерения.

      Готовая продукция поступает на склад после приема ее техническим контролем. Цеха оформляют сдачу продукции на склад в специальных сдаточных накладных, содержащих следующие показатели: код структурного подразделения, время сдачи продукции, код склада, наименование и номенклатурный номер готовой продукции, единица измерения и количество продукции, цена и сумма.

      Склад готовой продукции ведет количественный учет продукции аналогично учету материалов.

      Заведующий складом готовой продукции сдает в установленные сроки в бухгалтерию первичные документы, отражающие движение готовой продукции, а при сальдовом методе учета готовой продукции составляет ведомости остатков на складе на первое число каждого месяца или записывает остатки в специальную книгу. Записи, сделанные кладовщиком в карточках складского учета, систематически проверяют работники бухгалтерии.

      Карточки открываются на каждый номенклатурный номер готовой продукции. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу. После каждой записи в карточке выводится остаток готовой продукции в натуральном выражении.

      Для обеспечения точности учета движения готовой продукции в бухгалтерии на основании первичных документов по приходу и расходу в течение месяца ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции в натуральном И стоимостном выражении, а также накопительную ведомость отгруженной продукции. Поскольку до окончания месяца фактическая себестоимость готовой продукции еще неизвестна, ее учитывают как по приходу, так и по расходу в одной оценке (в отпускной стоимости или по плановой себестоимости).

      После определения фактической себестоимости выпущенной готовой продукции, которая начисляется в результате калькулирования, выпуск готовой продукции в аналитическом и синтетическом учете указывается уже по фактической себестоимости.

      Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 40 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Счет 40 «Готовая продукция» — активный, сальдо дебетовое отражает количество готовой продукции, оставшейся на складе на начало месяца в сумме фактических затрат или полной фактической себестоимости; оборот по дебету — поступление на склад готовой продукции из производства в той же оценке; оборот по кредиту — отпуск, отгрузка покупателям по фактическим затратам.