Аудит учета кассовых операций

     Оглавление 

Введение

1. Порядок ведения  кассовых операций в РФ

1.1 Организация  кассы на предприятии

1.2 Документальное оформление движения денежных средств в кассе. Синтетический и аналитический учет кассовых операций

2. Аудит учета кассовых операций

2.1 Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие  объект проверки. Этапы аудита  кассовых операций

2.2 Типичные ошибки  и нарушения кассовой дисциплины. Перечень аудиторских процедур

3. Практическое  задание

Заключение

Список использованной литературы 

 

      Введение 

     Нет ни одной фирмы или индивидуального  предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь  с кассовыми операциями. Расчеты  с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам  на хозяйственные нужны, командировочные  и представительские расходы, выплата  зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых  нам придется строго соблюдать порядок  ведения кассовых операций, установленный  законодательно.

     Правила проведения операций с наличными  деньгами на территории Российской Федерации  определяются Центральным банком. Решением Совета директоров № 40 от 22 сентября 1993 г. принят документ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

     Методика  аудита денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, оценка, права  и обязанности, точность, представление  и раскрытие. Содержание данных целей  в отношении проверки учета и  сохранности денежных средств сводится к следующему:

     Существование. Аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства, отраженные в документах, на самом  деле существуют в наличии.

     Полнота. Аудитор должен быть уверен, что  в бухгалтерские документы, которые  поступают на проверку, включена вся  необходимая информация, в ведении  бухгалтерского учета не допускается  ни одного пропуска (умышленные или  неумышленные), в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые имели место в течение  года.

     Точность  арифметических данных. Каждая цифра  должна быть точно отражена и точно  перенесена из одного регистра в другой.

     Оценка. Все ценности должны быть правильно  оценены, а все операции должны быть отражены и документах по соответствующей (надлежащей) стоимости.

     Права и обязательства. Аудитор должен проверить, что предприятие имеет  права на имеющиеся в его распоряжении активы, и оно отвечает по своим  обязательствам.

     Представление и раскрытие. Все данные бухгалтерской  отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме "с должной тщательностью" и с определенной степенью детализации (как требуют стандарты бухгалтерского учета). 

 

      1. Порядок ведения кассовых операций в РФ 

     1.1 Организация кассы на предприятии 

     Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса.

     Касса представляет собой специально оборудованное  изолированное помещение, имеющее  сигнализацию и/или устройства, препятствующие проникновению туда посторонних  лиц, несгораемые металлические  шкафы для хранения денег и  ценных бумаг. Двери в кассу во время совершения операций (например, выдачу заработной платы, подотчетных сумм и т.д.) должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

     Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим  законодательством.

     Все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях – в комбинированных, и обычных металлических шкафах, которые по окончанию работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, а учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятия и не реже одного раза в квартал комиссией проводится их проверка, результаты ее фиксируются в акте.

     При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает  меры к немедленной замене замка  металлического шкафа.

     Перед открытием помещения кассы и  металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться  в исправности охранной сигнализации.

     В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток  кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который  сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры по охране кассы до прибытия их сотрудников.

     В этом случае руководитель, главный  бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после  получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия  денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций.

     О результатах проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который  подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр  акта передается в органы внутренних дел, второй - отсылается в страховую  компанию, третий - высылается в вышестоящую  организацию (в случае ее наличия), а  четвертый - остается у предприятия1.

     Кассовые  операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный  предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения  к своим обязанностям. Для этого  при приеме его на работу руководитель обязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

     Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие  данному предприятию.

     На  предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной  его замены исполнение обязанностей кассира приказом руководителя возлагается  на другого работника. С этим работником также заключается договор о полной материальной ответственности и производится ознакомление с порядком ведения кассовых операций под расписку.

     В случаях внезапного оставления кассиром работы находящиеся в кассе денежные средства, ценные бумаги немедленно пересчитываются другим кассиром, которому все передается, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или созданной для этих целей комиссии. Результаты пересчета и передачи оформляются актом.

     Для выдачи заработной платы, премий и других кассовых выплат по подразделениям приказом руководителя могут назначаться  специальные лица (общественные кассиры), которые под расписку получают в  соответствии с потребностью деньги в кассе, а затем отчитываются перед кассиром. С такими лицами, так же как и с кассиром, заключается  договор о полной материальной ответственности  при возложении на него обязанностей по раздаче денег и на них распространяются все права и обязанности, установленные  для кассиров.

     Бухгалтеры  и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не привлекаются к исполнению обязанностей кассиров (за исключением малых и других предприятий, не имеющих в штате кассира).

     Организации могут хранить деньги в кассе  лишь в пределах лимита, который  им устанавливает обслуживающий  банк. Все средства сверх этого  лимита организация должна сдавать  в банк. Правда, из этого правила  есть одно исключение. Сверх лимита деньги в кассе разрешено хранить для выдачи зарплаты, выплат социального характера и стипендий. Организации не имеют права накапливать в кассе наличность сверх лимита в счет будущих расходов, в том числе и на оплату труда (п. 7 Порядка ведения кассовых операций). Организации должны соблюдать не только лимит кассы, но и предельный расчет наличными с другими фирмами или индивидуальными предпринимателями. С 22 июля 2007 г. Центральный банк установил новый предел расчетов наличными, который составляет 100 000 рублей (Указание ЦБ от 20 июня 2007 г. N 1843-У), до окончания сделки, т.е. если сегодня организация рассчиталась с партнером 40 000 рублями, то завтра она может доплатить еще 60 000 рублей по тому же договору2.

     Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе, организация ежегодно должна подавать в банк специальный  бланк "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу" (форма №0408020) и оформляется в двух экземплярах. Устанавливая лимит, банк на обоих экземплярах расчета делает запись о величине лимита, указывает цели, на которые организация может расходовать наличную выручку, и заверяет расчет подписью руководителя и своей печатью. Возвращаемый организации второй экземпляр расчета служит подтверждением установленного лимита остатка кассы.

     Лимит остатка денег в кассе определяется исходя из объемов налично-денежного  оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

     При этом лимит остатка денег в  кассе может устанавливаться:

     - в размерах, необходимых для обеспечения  нормальной работы организации  с утра следующего дня;

     - в пределах среднедневной выручки  наличными деньгами;

     - в зависимости от установленных  сроков сдачи и суммы денежной  выручки;

     - в пределах среднедневного расхода  наличных денег (кроме расходов  на заработную плату, выплат  социального характера и стипендий).

     По  представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его  нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в банках, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими банками по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

     Если  же у предприятия есть нескольких счетов в различных банках, то, чтобы  установить лимит наличных денег  в кассе, оно может обратиться в любой из них. После того как  банк установит лимит, предприятие  должно направить уведомления об этом лимите во все банки, где у  него открыты счета.

     При необходимости лимит может быть изменен в течение года по обоснованной просьбе организации, а также  в соответствии с договором банковского  счета.

     Пока  лимит кассы не установлен, он считается  равным нулю, и получается, что организация  обязана сдавать в банк все  наличные деньги.

     Если  организация хранит в кассе деньги сверхустановленного лимита, за это  ее могут оштрафовать по ст. 15.1 Кодекса  РФ об административных правонарушениях. Так, должностных лиц организации могут оштрафовать на 40 – 50 МРОТ (4000 – 5000руб.), а саму организацию – на 400 – 500 МРОТ (40000 – 50000руб.).

     Согласно  Порядку ведения кассовых операций контроль за ними ведут банки (п. 41 Порядка). Однако его сотрудники не могут составлять протоколы о нарушениях - таким правом располагают только органы милиции и налоговики (п. 1, 2 ст. 28.3 КоАП). Они же должны рассматривать материалы проверки и выносить постановление о штрафах (ст.ст. 23.5, 23.3 КоАП). Следует отметить, что сотрудники милиции тоже имеют право прийти в компанию с проверкой. Но проверять они могут только то, что входит в сферу их компетентности: "техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей" (п. 42 Порядка).