Аудит сущность виды и цели

     Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые  и определяют всю деятельность проверяющего:

     1. Научность. Это означает, что методология  аудита должна базироваться на диалектическом методе и экономической теории, наиболее полно отражающих объективную действительность. Аудит должен проводиться на всестороннем учете требований, действующих в условиях рыночной экономики. Итоги аудита подтверждают или отвергают вариант действия, исходя из существующих положений науки управления и теории аудиторского контроля, показывают научную истинность или ложность теоретической базы, построенных на определенных исходных моментах. Эта база формируется в результате обобщения опыта, вытекающего из практики аудита и как результат развития его теории. Аудиторские услуги с позиции научного управления включают в себя элемент исследования, поскольку позволяют проверить, как некоторое научное положение, считающееся истинным, можно реализовать в практике хозяйственного руководства. Поэтому в качестве аудитора чаще всего выступает ученый, обладающий определенными знаниями и навыками.

     2. Системность, целостность и комплексность.  Системность и целостность требуют  при проведении аудиторских проверок  рассматривать все стороны объекта  исследования не изолированно, а  во взаимосвязи. Объект аудирования  рассматривается как целостная система, что обеспечивает глубину познания.

     Комплексность означает системное рассмотрение всех стадий, явлений, показателей деятельности хозяйствующего субъекта в их взаимозависимости, логическую, структурированную и  организованную последовательность аудиторских процедур.

     3. Сохранение системы. В практике  аудита необходимо руководствоваться  также принципом сохранения системы,  являющейся объектом аудиторского  контроля. Суть этого тезиса состоит  в том, что воздействие на  систему в ходе аудиторского контроля должно осуществляться в пределах, когда все его качественные характеристики и режим практически не нарушаются. Если же под влиянием аудиторов система будет качественно отличаться от исходной, то она может выйти на новые режимы функционирования, которые затруднят оценку роли аудитора в достижении назначенной цели. Да и цель системы может измениться.

     4. Сосредоточение контроля на определенных  участках. При аудиторской проверке  весьма затруднительно, а подчас  и практически нецелесообразно  изучать все стороны деятельности предприятий, причинные связи и зависимости (факторы). Поэтому важное методологическое значение имеет принцип сосредоточения контроля на определяющих участках хозяйственной деятельности предприятия.

     5. Объективность - это образ мышления, принимающий во внимание только факты, имеющие отношение к данному делу. Аудитор должен быть прямолинейным, правдивым и искренним в подходе к профессиональной работе.

     Заключение  аудитора, в котором он выражает свое мнение о достоверности финансовой отчетности предприятия, должно точно отражать его финансовое состояние. Точная, объективная оценка результатов деятельности хозяйствующего субъекта -необходимая предпосылка для принятия пользователями информации правильных хозяйственных решений. Объективность предполагает интеллектуальную честность - не просто честность в обычном смысле этого слова, но истинность и объективность подхода к делу в целом, ибо подразумевается, что внешние аудиторы должны быть объективными, поскольку они являются независимыми.

     6. Честность. Аудитор не должен подтверждать то, в истинность чего не верит. Им должен быть человек, который прекрасно понимает "что такое хорошо и что такое плохо", не поддающийся соблазнам стяжательства, сребролюбия, алчности и чревоугодия.

     7. Независимость. Аудиторы должны без предубеждений изучать проверяемые финансовые отчеты и другую информацию, беспристрастно относиться к должностным лицам, представляющим финансовую информацию, и к ее пользователям. Общественное признание профессионального статуса аудиторов основано на признании их независимости. Каждый аудитор обязан формировать свои суждения самостоятельно, и ничто не должно влиять на его беспристрастность. Аудитор независим тогда и только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны.

     Он  не должен подчиняться каким-либо властным административным структурам и у  него не должно быть никаких личных интересов: беспристрастие - его удел.

     8. Профессионализм, мастерство, компетентность  и тщательность.

     Аудит должен быть выполнен с соответствующим профессиональным умением лицами, имеющими соответствующую подготовку, опыт и компетентность в аудировании. Профессионализм требует, чтобы аудитор изучил проверяемое предприятие, методы внутреннего контроля, принятые в нем, получил любую информацию о бухгалтерских проблемах предприятия, быстро реагировал на неожиданные события, проводил исследование до тех пор, пока у него не исчезнут сомнения в существовании (или отсутствии) нарушений, предусмотрительно инструктировал своих помощников.

     Аудитор должен быть компетентным. Предполагается, что компетентный аудитор знает теорию и практику аудита, имеет определенный уровень подготовки, опыта и квалификации, может распознать нарушения установленных норм, понимает тенденции развития международных и национальных стандартов, нормативов и директив по бухгалтерским и аудиторским вопросам, а также оп­ределенных регулирующих требований, установленных законодательством.

     Мастерство - это способность делать что-то хорошо, особенно если это является результатом  большого практического опыта. Желающий стать аудитором изучает такие элементы мастерства, как планирование, разработка аудиторских тестов и проведение компьютерных исследований. Заранее предсказать конкретный уровень требуемого мастерства невозможно.

     Тщательность  понимаются как осторожность: аудитор должен проявлять осторожность в работе, т.е. он не должен принимать на веру объяснения до тех пор, пока не убедится в их надежности. Полагаясь на результаты опроса персонала и администрации предприятия-клиента, аудитор дополняет их собственным исследованием, приходя таким образом к полному пониманию вопроса. Иными словами, для соблюдения этого принципа   аудитор   придерживается   в  оценке   свидетельств профессионального скептицизма. Кроме того, под тщательностью понимается внимательное, добросовестное отношение к выполняемой работе. Аудитор должен правильно планировать свою работу, а затем обеспечивать правильность ее выполнения, т. е. чтобы тесты были выполнены в полном объеме и по их результатам были бы сделаны адекватные выводы.        

     9. Конфиденциальность (от лат. confidentio - доверие - доверительный, не подлежащий  огласке). Аудитор должен не раскрывать  третьей стороне информацию, приобретенную  в ходе его работы, без особого  разрешения или если нет такой  юридической или профессиональной обязанности.

     10. Оперативность (от лат. орегаtio - действие). Этот принцип означает  умение быстро, четко и эффективно  выполнять задания, проводить  в жизнь принятые решения. Оперативность  аудита заключается в своевременном  проведении аудиторских процедур и предоставлении заказчику результатов исследования, по которым он принимает соответствующие финансовые, управленческие, производственные и другие хозяйственные решения,

     Аудит почти всегда проводится под воздействием двух мощных ограничений: сметы и даты представления отчета. Часть обязанностей аудиторов по отношению к клиентам стоит в том, чтобы сроки выполнения работы не были затянуты, так как в некоторых случаях за необоснованную отсрочку могут последовать жесткие финансовые санкции.

     11. Конкретность. Принцип конкретности  выражается в обеспечении четкой  определенности проверяемых вопросов, точных ссылок на документы,  в которых зафиксированы незаконные  или нецелесообразные хозяйственные  операции. Неукоснительное соблюдение  принципа конкретности требует от аудитора следования программе проверки, установления точной информации об отклонениях и нарушениях и разработки вполне определенных предложений по устранению допущенных нарушений и предупреждению их в будущем.

     12. Подотчетность. Аудитор должен действовать в большей мере в интересах акционеров, в то же время учитывая интересы других участников хозяйственного процесса.

     13. Суждение. Аудитор должен применять  верные профессиональные суждения.

     14. Коммуникация. Аудиторы должны раскрыть  все необходимые для полного понимания вопросы, чтобы выразить мнение. Аудиторы в интересах общественности могут сделать заявление властям соответствующего уровня, если им стали известны факты обмана или нарушений закона или других правил, которые должно соблюдать предприятие. Рассматривается необходимость этого поступка.

     15. Ценность. Аудитор должен поступать  так, чтобы представляемые им  услуги были полезны клиентам.

     Знание  и соблюдение основных принципов  аудита способствует не только лучшему  пониманию аудитором своей роли, но и повышению эффективности результатов аудиторской деятельности.

     Предметом аудита является осуществление на договорной и конфиденциальной основе независимой  экспертизы и анализа бухгалтерской  отчетности и другой экономической  информации о деятельности хозяйствующего субъекта с целью объективной оценки ее полноты, точности и достоверности.

     Объектом  аудита является конкретные хозяйствующие  субъекты рыночной экономики - индивидуальные предприниматели и организации. При этом имеются в виду отдельные процессы, стороны и результаты деятельности предприятий, их подразделения и участки, показатели, факторы и т.д., исследование которых позволяет полнее раскрыть предмет данного знания. Так, в качестве объектов аудита могут выступать: финансовая сторона деятельности хозяйствующего субъекта; экономическая эффективность всей деятельности хозяйствующего субъекта и др.

     Объекты аудита включают в себя хозяйственные  процессы, в строгой форме организованные формы регулирования, ресурсы, результаты экономической деятельности. По сложности все данные объекты, как правило, делят на основные две группы: комплексные, хозяйственные процессы и ресурсы, общие системы управления; комплекс хозяйственной деятельности и ресурсов, относительно отделенные структуры системы управления. Что касается сложности исследуемого объекта, то – это понятие весьма относительное. Сложность определяется величиной исследуемого предприятия, скоростью развития и формирования хозяйственной деятельности. В свою очередь, именно от сложности объекта зависят сроки исследования предприятия, объем и характер исследования, количество аудиторов. В зависимости от сферы деятельности можно выделить следующие объекты: сферы управления, сбыта, материально-технического обеспечения, вспомогательного и основного производства. От особенностей сферы обычно методы и приемы подробного изучения исследуемого объекта. Относительно взаимосвязи объекта со сроками выделяют объекты, чье состояние оценивается в настоящем, прошедшем и будущем времени. Распределение объектов по определенным группам зависит от конкретных задач, которые ставит целью решить данный аудитор. Если данный аудитор исследует истинность отчетности, то в этом случае отчет в качестве объекта исследования будет изучаться в настоящем времени. Если же аудитор будет изучать отчет для того, чтобы совершенствовать его в дальнейшем, будет предлагать новые способы и методы учета, то это относится к будущему.

     По  длительности нахождения данных объектов во внимании аудита выделяют три основные категории объектов: те объекты, которые практически постоянно находятся в поле аудиторской деятельности; по которым проходят периодические аудиторские исследования, и те, которые нуждаются только в единичной проверке. Хозяйственная деятельность и ресурсы все время находятся во внимании, как внутреннего, так и внешнего аудита.

     Предметом и объектом аудита определяются стоящие  перед ним цели и задачи. Так, если объектом аудита является финансовая деятельность хозяйствующего субъекта, то цель заключается в надежной, тщательной проверке его отчетности и подтверждении ее полноты и достоверности. В этом случае целью аудита является составление аудитором заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли они в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета и являются ли достоверными.

     Если  объектом аудита выступает производственная деятельность хозяйствующих субъектов, то основная цель аудиторской проверки состоит в оценке производственных затрат и полученных конечных результатов. При аудите экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов досконально анализируются недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений.

     Цель  аудита финансово-экономической дисциплины субъекта хозяйствования заключается в выявлении нарушений финансово-экономической дисциплины на предприятии. Аудит управленческой деятельности ставит своей целью разработать конкретные предложения по совершенствованию системы управления, повышению ее качества и эффективности.

     3 ФУНКЦИИ АУДИТА И ЕГО КОМПОНЕНТЫ 

     Аудит как практика представляет собой  вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Он выполняет ряд функций: экспертную, аналитическую, консультативную и  производственную.

     Аудитор прежде всего занимается экспертизой, то есть проверкой публичной финансовой отчетности индивидуальных предпринимателей и организаций с целью дать заказчику свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое состояние, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам. При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету