Аудит событий после отчетной даты

Аудит событий после  отчетной даты

Н.Н. ПАРАСОЦКАЯ, кандидат экономических наук, доцент кафедры "Бухгалтерский учет" Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации удит событий после  отчетной даты является важным этапом аудиторской проверки.  
.международной практике в целях регулирования данной области аудиторской деятельности Комитетом по международным стандартам аудита (International Auditing and Assurance Standards Board) был разработан Международный стандарт аудита 560 "Последующие события" (International Standard on Auditing (ISA) 560 Subsequent Events) (далее - MCA 560).  
Целью MCA 560 является установление порядка проведения аудита событий после отчетной даты и ответственности аудитора в отношении событий, произошедших после отчетной даты.  
Данный стандарт так же, как и МСФО 10, постоянно дополняется и перерабатывается. Датой вступления в силу последней редакции МСА 560 является 15 декабря 2004 г. Таким образом, он должен применяться при аудите бухгалтерской отчетности компаний, составленной за периоды, начавшиеся 15 декабря 2004 г. и позже.  
В целях МСА 560 термин "последующие события" (subsequent events) используется в двух значениях [1]:  
- для обозначения событий, произошедших в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения; и  
- для обозначения фактов, обнаруженных после даты аудиторского заключения.  
В процессе проведения аудита последующих событий аудитор должен оценить влияние таких событий на бухгалтерскую отчетность аудируемой компании и на аудиторское заключение.  
События, произошедшие в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения  
Аудиторские процедуры, разрабатываемые в целях аудита последующих событий, должны быть направлены на получение достаточных аудиторских доказательств того, что все события, произошедшие в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения, которые могут потребовать корректировки бухгалтерской отчетности аудируемой компании или их раскрытия в отчетности, были выявлены в процессе аудита.  
Такие процедуры должны дополнять обычные аудиторские процедуры по проверке операций, совершаемых после отчетной даты, для подтверждения балансовых остатков на отчетную дату (например, платежей кредиторам или правильность определения даты закупки запасов).  
В то же время от аудитора не ожидается проведение постоянного обзора всех аспектов, по которым предыдущие аудиторские процедуры обеспечили удовлетворительные результаты.  
Аудиторские процедуры по выявлению событий, произошедших после отчетной даты, которые могут потребовать корректировки отчетности или раскрытия информации о них в пояснениях к отчетности, должны проводиться как можно ближе к дате аудиторского заключения.  
В МСА 560 приводится следующий список таких процедур, которые могут использоваться аудитором в целях выявления событий после отчетной даты:  
обзор процедур, проведенных руководством аудируемой компании для получения уверенности в том, что все последующие события были выявлены;  
изучение протоколов собраний акционеров, совещаний совета директоров, заседаний представителей служб внутреннего аудита компании, проходивших в период после отчетной даты, а также запросы в отношении вопросов, обсуждавшихся на собраниях, протоколы которых еще недоступны;  
изучение самой последней доступной информации о данных промежуточной отчетности, а также в зависимости от необходимости изучение бюджетов, прогнозов денежных потоков и других управленческих отчетов;  
направление запросов юристам аудируемой компании в отношении имеющихся неразрешенных судебных дел и претензий;  
направление запросов руководству аудируемой компании в отношении наличия выявленных событий после отчетной даты, которые могут оказать влияние на бухгалтерскую отчетность за проверяемый период. Примерами таких запросов могут служить запросы касательно:  
- текущего статуса объектов, которые принимались к бухгалтерскому учету на основе предварительных или неокончательных данных;  
- появления новых обязательств, заимствований или выданных гарантий;  
- продажи активов, уже произошедшей либо планируемой;  
- выпуска дополнительных акций, долговых обязательств либо заключения соглашения о слиянии или ликвидации, уже произошедших либо планируемых;  
- национализации каких-либо активов либо их уничтожения, например в результате пожара или наводнения;  
- каких-либо изменений в отношении существующих рисков или имеющихся условных обязательств;  
- наличия каких-либо нетипичных бухгалтерских корректировок в отчетности, уже совершенных или планируемых;  
- существования событий после отчетной даты, произошедших или вероятных, которые могут поставить под сомнение применимость учетной политики компании и правомерность использования допущения о непрерывности деятельности компании.  
При аудите событий после отчетной даты аудитору следует детально проанализировать широкий спектр документов, к числу которых можно отнести следующие (см. таблицу).  
В случае если аудит структурного подразделения, такого как филиал, представительство или дочерняя компания, проводится другим аудитором, аудитору следует рассмотреть процедуры другого аудитора в отношении событий после отчетной даты и принять решение о необходимости сообщения другому аудитору планируемой даты аудиторского заключения.  
Если аудитору становятся известными события, которые могут существенно повлиять на аудируемую бухгалтерскую отчетность, он должен убедиться в том, что такие события надлежащим образом отражены в отчетности либо адекватно раскрыты в пояснениях к бухгалтерской отчетности.  
Факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до даты выпуска бухгалтерской отчетности  
Согласно МСА 560 аудитор не обязать проводить аудиторские процедуры или запрашивать информацию в отношении бухгалтерской отчетности после даты аудиторского заключения.  
В течение периода между датой аудиторского заключения и датой выпуска бухгалтерской отчетности ответственность за информирование аудитора о событиях, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, лежит на руководстве аудируемой компании.  
Если в течение периода между датой аудиторского заключения и датой выпуска отчетности аудитору становятся известны факты, которые могут существенно повлиять на бухгалтерскую отчетность аудируемой компании, он должен решить вопрос о необходимости внесения изменений в отчетность, обсудив данный вопрос с руководством компании, действовать в соответствии со сложившейся ситуацией, основываясь на своем профессиональном суждении.  
В случае если руководство компании принимает решение о внесении изменений в бухгалтерскую отчетность, аудитор должен провести соответствующие аудиторские процедуры и предоставить руководству компании новое аудиторское заключение в отношении измененной отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не раньше даты подписания либо утверждения измененной бухгалтерской отчетности. При этом описанные выше аудиторские процедуры в отношении событий после отчетной даты должны быть продлены до даты нового аудиторского заключения.  
Если руководство аудируемой компании принимает решение не вносить изменений в бухгалтерскую отчетность, несмотря на то, что аудитор считает, что они должны быть внесены, а аудиторское заключение еще не передано руководству компании, он должен составить модифицированное аудиторское заключение или отрицательное заключение.  
Если аудиторское заключение уже передано руководству компании, аудитор должен уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство компанией, о том, что они не должны предоставлять бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения третьим лицам. Если отчетность все же выпущена, аудитор должен принять меры, для того чтобы пользователи отчетности не полагались на аудиторское заключение при принятии решений. Эти меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.  
Факты, обнаруженные после выпуска бухгалтерской отчетности  
После выпуска бухгалтерской отчетности компании аудитор не обязан осуществлять каких-либо запросов в отношении этой отчетности.  
Если после выпуска бухгалтерской отчетности аудитору становятся известны факты, существовавшие на дату аудиторского заключения, знание о которых на дату аудиторского заключения могло привести к выпуску модифицированного аудиторского заключения, он должен решить вопрос о необходимости внесения изменений в отчетность, обсудив данный вопрос с руководством компании, в соответствии со сложившейся ситуацией, основываясь на своем профессиональном суждении.  
При пересмотре руководством бухгалтерской отчетности аудитор должен провести необходимые в этих обстоятельствах аудиторские процедуры, а также изучить действия руководства компании, направленные на получение уверенности в том, что все пользователи выпущенной до этого отчетности и аудиторского заключения проинформированы о перевыпуске отчетности и аудиторского заключения.  
Новое аудиторское заключение должно содержать параграф, делающий акцент на факт перевыпуска отчетности, а также ссылку на пункт пояснений к бухгалтерской отчетности, содержащий причины пересмотра ранее выпущенной бухгалтерской отчетности.  
Новое аудиторское заключение должно быть датировано не раньше даты утверждения пересмотренной бухгалтерской отчетности. При этом описанные выше аудиторские процедуры в отношении событий после отчетной даты должны быть продлены до даты нового аудиторского заключения.  
Если руководство компании не предпринимает действий, направленных на получение уверенности в том, что все пользователи выпущенной до этого отчетности и аудиторского заключения проинформированы о перевыпуске отчетности и аудиторского заключения, и не намерено пересматривать данных бухгалтерской отчетности, а аудитор уверен в необходимости такого пересмотра, он должен уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство компанией, о том, что им будут предприняты меры, направленные на то, чтобы пользователи отчетности не полагались на аудиторское заключение при принятии решений. Эти меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.  
Необходимость в пересмотре бухгалтерской отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата выпуска бухгалтерской отчетности за следующий период при условии, что в новой бухгалтерской отчетности информация будет раскрыта надлежащим образом.  
Эмиссия ценных бумаг  
В случае если компания принимает решение о публичной эмиссии ценных бумаг, аудитор должен рассмотреть все законодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору во всех юрисдикциях, в которых происходит такая эмиссия.  
Так, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур за период до даты выпуска окончательного документа об эмиссии ценных бумаг. Такие процедуры в большинстве случаев будут аналогичны процедурам, описанным выше в данной работе, а также будут включать изучение проспекта эмиссии в целях оценки соответствия содержащихся в нем сведений бухгалтерской информации, к которой имеет отношение аудитор.  
Автоматизация процесса аудита событий после отчетной даты  
Рассмотрим пример программного продукта, позволяющего автоматизировать процесс аудита событий после отчетной даты. Данным продуктом является программа "Помощник аудитора" (версия 3.1), которая позволяет осуществлять, комплексную автоматизацию ввода и обработки информации на всех этапах проведения общего аудита, обеспечивая выполнение требований Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности при существенном снижении трудозатрат, реализует переход к стандартизации всех направлений аудиторской деятельности и отвечает требованиям Минфина России к качеству аудиторской работы.  
Данная программа предназначена в первую очередь для средних и небольших аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов. Она предлагает оригинальную методику проведения аудита, содержащую встроенные алгоритмы расчетов, планирования, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения заключений по разделам аудита и итогового заключения, соответствующих действующим аудиторским стандартам. Программа "Помощник аудитора" также содержит встроенные алгоритмы, позволяющие автоматически определять уровень существенности, аудиторский риск и проводить расчет величины выборки.  
Процедуры аудита реализуются в программе с помощью специально разработанных текстовых, расчетных бланков, бланков-тестов, бланков-процедур, а также итоговых документов, позволяющих автоматически формировать заключения по разделам аудита. Программа "Помощник аудитора" содержит более 200 бланков, процедур, справочных таблиц и отчетов по всем этапам проведения аудита (подготовительный, планирование аудита, проведение аудита, заключительный).  
Также указанная аудиторская программа включает методику контроля качества аудиторской проверки и блок аналитических процедур и финансового анализа.  
Программа "Помощник аудитора" предоставляет возможность автономной работы аудиторам на переносных компьютерах (типа ноутбук) и последующую выгрузку результатов аудита по разделам (этапам) в один выбранный компьютер без использования сетевой версии. При этом число аудируемых предприятий практически не ограничено.  
Для реализации той или иной технологии аудита в данной программе предусмотрен следующий набор средств:  
комплект макетов рабочих документов для взаимодействия с клиентом и партнерами клиента;  
бланки-расчеты аудиторского риска, существенности и выборки;  
бланки для планирования аудита;  
рабочие программы аудита по разделам;  
бланки-тесты для отдельных разделов аудита;  
бланки процедур по существу для каждого раздела аудита;  
заключения по разделам аудита;  
комплект документов для оформления результатов аудита;  
блок контроля качества аудита.  
Аудит того или иного раздела начинается с составления программы проведения работ (рабочая программа аудита). В программу аудита включаются все необходимые процедуры, начиная с запроса проверяемых документов и регистров учета и кончая составлением заключения по разделу аудита. Программа "Помощник аудитора" предлагает рабочие программы по каждому разделу. Все основные процедуры вызываются непосредственно из рабочей программы. После завершения всех процедур программа производит автоматическую обработку их результатов и составляет заключение по разделу.  
Каждый сотрудник аудиторской фирмы в соответствии со своей должностью и квалификацией выполняет определенные функции в процессе аудита проверяемого предприятия. Использование аудиторской программы подразумевает, что рабочее место каждого сотрудника оборудовано персональным компьютером, который может работать как автономно, так и быть объединенными в единую сеть фирмы, что более предпочтительно.  
Максимально используя возможности, заложенные программой "Помощник аудитора", можно создавать различные методики, обеспечивающие реализацию выбранной аудитором технологии аудита.  
В целях реализации программы "Помощник аудитора" аудиторская проверка компании подразделяется на несколько этапов. Первые четыре этапа являются основными:  
1-й этап - подготовительный. На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается данный этап заключением договора.  
Для реализации 1 -го этапа аудита программа "Помощник аудитора" содержит набор документов для проведения преддоговорной работы, макет договора и тексты писем и запросов для общения с клиентом.  
2-й этап - планирование аудита. Этот этап обычно представляет сложность для всех аудиторских фирм, особенно для малых и средних. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Используемые в программе процедуры позволяют также распределить величину существенности по статьям баланса. Кроме того, программой формируется общий план и сводная программа аудита.  
2-й этап программы содержит встроенные алгоритмы, позволяющие автоматически определять уровень существенности (с распределением по статьям баланса), аудиторский риск и проводить расчет и анализ величины выборки. При построении выборки аудитор может применить случайную, стратификационнную и монетарную выборки.  
Встроенный бланк оценки стоимости аудита позволяет объективно рассчитать стоимость аудиторской проверки исходя из предлагаемых нормативов трудозатрат.  
3-й этап - проведение аудита. Это самый трудоемкий этап работы, на котором производится классификация выбранных разделов аудита. Данный этап предусматривает 14 таких разделов, для каждого из которых составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур. Для каждой аудиторской процедуры разработан свой рабочий бланк. После завершения каждого раздела программа автоматически формирует текст заключения по разделу, являющемуся соответствующим параграфом в макете отчета аудитора.  
4-й этап - заключительный этап. Это этап подготовки официального аудиторского заключения, составления отчета аудитора и письменной информации аудируемому лицу. На этом этапе в соответствии с федеральными стандартами проводятся такие заключительные процедуры, как сбор информации об аффилированных лицах и их сделках; анализ событий, произошедших после отчетной даты, а также формируется мнение по допущению непрерывности деятельности клиента в течение ближайшего года.  
Таким образом, аудит событий после отчетной даты является одним из элементов заключительного этапа аудита. В этом этапе можно выделить три блока. Первый блок представляет собой итоговые процедуры, к которым относится анализ пояснительной записки, а также следующие обязательные по федеральным стандартам процедуры:  
- аудит аффилированных лиц;  
- анализ событий после отчетной даты;  
- допущение непрерывности деятельности. Для каждой из этих процедур предусмотрены бланки-тесты, в которых предусмотрены вопросы и варианты ответов на них. Такая форма бланков существенно ускоряет оформление результатов выполнения этих процедур. Рассмотрим бланк-тест, предлагаемый программой "Помощник аудитора" для проведения аудита событий после отчетной даты.  
Данный бланк предназначен для введения аудитором перечня событий, произошедших после отчетной даты. Для каждого из событий аудитору предлагается ответить на ряд вопросов-тестов, содержащихся в программе. Аудитор выбирает ответы из предложенного списка. На основе ответов аудитора и заложенного в программе уровня существенности программы "Помощник аудитора" определяет степень влияния на бухгалтерскую отчетность того или иного события и предлагает вариант отражения данного события в отчетности: корректировка активов и пассивов или раскрытие в пояснениях к отчетности.  
Анализ вопросов, раскрывающих порядок отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО, позволяет сделать следующие выводы.  
События после отчетной даты - это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения бухгалтерской отчетности к выпуску и либо подтверждают существовавшие на отчетную дату условия, либо свидетельствуют о возникших после отчетной даты условиях деятельности компании.  
В отличие от традиционных объектов учета, порядок отражения которых в учете и отчетности определяется принципами полноты, своевременности и другими, события после отчетной даты несут в себе и элемент субъективизма, так как носят в некоторых случаях оценочный характер.  
Значение отражения событий после отчетной даты велико, так как умолчание о них может повлиять на решения, принимаемые пользователями бухгалтерской отчетности. То есть неотражение в отчетности существенных событий после отчетной даты приводит к недостоверности бухгалтерской отчетности. Игнорирование последствий событий после отчетной даты может привести к неправильным выводам о финансовом состоянии и потенциале компании, а также к принятию пользователями неправильных управленческих решений.  
Корректирующие события после отчетной даты обеспечивают дополнительные доказательства существования определенных условий деятельности компании на отчетную дату и помогают оценить связанные с этими условиями активы и обязательства для внесения изменений в бухгалтерскую отчетность.  
Компания не должна корректировать активов и обязательств в отчетности, если события после отчетной даты не относятся к условиям, в которых организация вела свою деятельность по состоянию на отчетную дату. Такие события раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчетности.  
События после отчетной даты являются важным подтверждением, на которое руководство опирается в своей оценке возможности применения допущения о непрерывности деятельности компании при составлении бухгалтерской отчетности.  
Сравнительный анализ основных положений МСФО 10 и Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 указывает на то, что основным отличием между двумя стандартами является подход к отражению в бухгалтерской отчетности дивидендов, объявленных дочерними и зависимыми компаниями после отчетной даты. МСФО 10 признает данное событие как некорректирующее, в то время как ПБУ 7/98 требует внесения изменений в бухгалтерскую отчетность.  
Однако при относительном равенстве в требованиях остается различие в подходе к применению положений данных стандартов. В российской практике пока недостаточно развито отражение в отчетности информации, основанной на оценочных значениях и текущих рыночных показателях, так как исторически источником информации для бухгалтерских записей являлся первичный документ.  
Сравнительный анализ основных положений МСФО 10 и национальных стандартов других стран свидетельствует о том, что во всех перечисленных странах подход к учету событий после отчетной даты почти не отличается от требований МСФО 10. Единственным существенным отличием является порядок отражения дивидендов, объявленных после отчетной даты.  
Аудит событий после отчетной даты является важным этапом аудиторской проверки. В процессе проведения аудита последующих событий аудитор должен оценить влияние этих событий на бухгалтерскую отчетность аудируемой компании и на аудиторское заключение.  
***  
1 International Standard on Auditing (ISA) 560 "Subsequent Events".

·   Литература

·   Программы

·   Поиск

·  Форум

Разделы

• Банковское дело
• Бизнес, Экономика
• Бухгалтерский учёт и аудит
• Журналистика, СМИ
• Маркетинг, реклама
• Финансы, ценные бумаги, фондовый рынок
• Бухгалтерская отчетность и документооборот
• Делопроизводство
• Документооборот
• Административное право, арбитраж
• Гражданское право
• Законы и нормативные акты
• Кодексы
• Международное право
• Муниципальное право
• Право в целом
• Римское право