Аудит расчетов оплаты труда

Вступительные балансы представлены в Приложении №15, Главная книга - в Приложении №16, Расчётные ведомости - в Приложениях №10,11,12.

При сверке данных учётных регистров несоответствий обнаружено не было.

Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, необходимо приступить к проверке правильности начисления заработной платы. Согласно Положению об оплате труда и премировании работников (Приложение №18) заработная плата начисляется согласно тарифной сетке. Для расчёта заработной платы используется расчетная ведомость и расчетные листы по каждому сотруднику. В Приложениях №10, 11, 12 представлены расчётные ведомости, а в Приложении №19 - расчётные листы за январь, февраль, март 2010 г. При проверке данных учетных регистров можно использовать разработочную таблицу следующего вида:

Расчётная ведомость включает в себя различные виды доходов каждого работника: оклад, премия, доплаты, районный коэффициент, составляющий 15% от начисленного заработка, отпускные, компенсацию за отпуск.

Расчетные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. При проведении данных процедур выявлено правильность подсчётов итогов.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведенысплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом.

Размер выборки аудитор определяет сам исходя из программы проверки и конкретных условий. ООО "Связь плюс" имеет небольшой штат в размере 36 человек. Поэтому проверке могут быть подвергнуты все сотрудники.

Для проверки необходимо выбрать личные дела (Приложение №4) и лицевые счета (Приложение №14) конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах.

Аудитор устанавливает идентичность данных о количестве отработанного времени путемсверки данных табеля явки сотрудников на работу, расчетной ведомости и лицевого счета. Если рабочий месяц является неполным, в частности, январь, или явка работника была недостаточной, то проверяется правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы. [13]

В Приложении №31 представлена разработочная таблица по проверке начисления заработной платы в разрезе всех сотрудников за 1 квартал 2010 г.

При проверке правильности начисления заработной платы конкретного работника Болотова Д.Н. использовался расчетные листки за 1 квартал 2010 г., представленные в Приложении №19. Расчётный листок содержит сведения об окладе, льготах при исчислении налога на доходы с физических лиц, номер подразделения, должность, задолженность перед работником на начало и на конец месяца, суммы начислений и удержаний.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор сопоставляет информацию Положения об оплате труда и премировании работников (Приложение №18). Начисление премий должно быть санкционировано приказом руководителя. (Приложения № 20,21,22,23).

Повременная заработная плата начисляется исходя из отработанного времени. В этом случае изучается табель явки Болотова Д.Н. на работу. В январе (Приложение №7) данный сотрудник из 15 рабочих дней месяца отработал 13 дней, причём 2 дня пришлись на отпуск. При окладе 1080 рублей за 15 рабочих дней, один рабочий день в январе составил 72 рубля в день (=1080 рублей/15 дней). Таким образом, Болотов Д.Н. за отработанное время должен получить 936 рублей (=72 рубля*13 дней).

Согласно Приказа руководителя №15 от 11 февраля 2010 г. (Приложение №20) Болотову Д.Н. полагается премия в размере 4 262,55 рубля. Сумма в приказе указывается с учетом районного коэффициента. В расчётном листке сумма указывается без него и составляет 3 706,57 руб.

Районный коэффициент в Вологодской области составляет 15%. То есть он составляет:

(936+538,50+3 706,57) *0,15 = 777,16 руб.,

Таким образом, общая сумма начисленной заработной платы работника Болотова Д.Н. составляет по учётным данным:

936+538,50+3 706,57+777,16 = 5 958,23 руб.

Сумма, рассчитанная аудитором и сумма, указанная в расчётном листке и в расчётной ведомости совпадают.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор сопоставляет информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Согласно Положению регламентирован лишь расчёт премий административно-управленческому аппарату. Расчёт премий остальным категориям работников не описан. Он устанавливается непосредственно руководителем в приказе о премировании (Приложение №23). [14]

Проверяя правильность начисления доплат, необходимо проверить обоснованность их начисления. Доплаты производятся в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Исходя из вида отклонения, рассчитывается предусмотренный законодательством размер доплаты. [14]

В ООО "Связь плюс" расчёт доплат не производится в расчетных листках. Размер доплаты устанавливает руководитель в своем приказе.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. При расчёте отпускных в организации используется специальная записка-расчёт о предоставлении отпуска (Приложение №24).

Согласно ст.114 Трудового кодекса РФ каждому работнику предоставляется ежегодный отпуск с сохранением должности и среднего заработка. Право на отпуск возникает у работников через одиннадцать месяцев после поступления на работу в организацию. Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. В исключительных случаях и с согласия работника допускается перенос отпуска на следующий год. Законодательство запрещает не предоставление ежегодного отпуска в течение двух лет подряд, а также выплату компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случая увольнения работника, не использовавшего отпуск.

Согласно ст.115 каждому работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней. [4]

Для проверки правильности исчисления отпускных аудитор в ходе проверки произвел расчет отпускных для Смирнова Н.В. Согласно записки-расчёту работнику предоставляется отпуск с 14 февраля по 15 марта 2010 г. и составил 28 календарных дней. При расчёте используются данные о начисленной заработной плате работника за 3 месяца, предшествующие месяцу предоставления отпуска. В данном случае расчетный период включает ноябрь, декабрь и январь. Согласно расчетным листкам заработная плата за 3 данных месяца составила 11 035,18 рублей.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 11.04.2009 г. № 213 средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). [15]

Таким образом, количество календарных дней в расчетном периоде 88,8 (29,6 дней*3 месяца). Следовательно, среднедневной заработок Смирнова Н.В. составил 124,27 рублей. Так как отпуск работника выпал на 2 месяца, то размер начисленных отпускных будет распределяться между февралем и мартом пропорционально дням отдыха, приходящихся на эти месяцы. То есть согласно Табелю о явке сотрудников на работу (Приложение №8,9) на февраль и на март пришлось по 14 дней отпуска. Таким образом, в феврале и в марте в учетных регистрах должны быть отражены равные суммы в размере 1 739,78 рублей (=124,27 рублей*14 дней).

По учетным данным, представленным в расчетной ведомости за февраль и март (Приложения №11 и 12 соответственно), в феврале было начислено 1 501, 08 рублей, то есть за 12 дней отпуска, в марте - 1 978,48 рублей, то есть за 16 дней отпуска.

Можно отметить несоответствие учетных данных и расчетов аудитора.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности:

·  расчета среднедневного заработка;

·  размера пособия в зависимости от стажа работы;

·  ограничения максимального размера пособия;

·  суммы начисленного пособия. [16]

Расчет пособия проводится в организации ООО "Связь плюс" с помощью расчетных листков (Приложения №25,26,27). Аудитору необходимо удостовериться в обоснованности расчета пособия. Оправдательным документом является листок нетрудоспособности, который должен быть представлен в бухгалтерию (Приложение №28, 29,30). Работник Колычев Н.Н. в период с 14.02 по 18.02 был на больничном, о чем свидетельствует больничный лист, предоставленный в бухгалтерию (Приложение №28). На основании больничного листа бухгалтер производит расчёт средней заработной платы (Приложение №25). [16]

Порядок исчисления средней заработной платы определен Постановлением Правительства РФ от 11.04.2009 г. № 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. [15]

Таким образом, фактически начисленная заработная плата за 12 месяцев составила 34 907,04 рублей. За 12 месяцев согласно табелю явки сотрудников на работу было отработано 193 дня. Среднедневной заработок составляет 108,87 рублей. Число дней больничного - 5. Таким образом, пособие составляет 904,35 рубля (5*180,87).

Согласно п.1 ст.8 Федерального закона от 29 декабря 2010 года №202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год" пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному в следующем порядке:

за первые два дня нетрудоспособности - за счет средств работодателя;

с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда. [17]

Таким образом, за счёт фонда работник Колычев Н.Н. за счёт средств работодателя должен получить 361,74 руб. (180,87*2), а за счёт Фонда - 542,61 руб. (180,78*3).

Начисленное пособие по нетрудоспособности отражено в расчётной ведомости за февраль (Приложение №11). Сумма рассчитанного аудитором и бухгалтером организации пособия совпадает.

Согласно ФЗ № 202-ФЗ ограничение суммы пособий с 1 января 2010 г. установлено в размере 12 480 рублей, если в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности работник проработал фактически три месяца (90 календарных дней) или больше. [17]

В Приложении №32 представлена разработочная таблица по проверке начисления пособия по временной нетрудоспособности работников, болевших в 1 квартале 2010 г.

2.4.2 Проверка удержаний из заработной платы

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудиторпроверяет удержания из оплаты труда. Как правило, проверка производится выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться:

по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба);

по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение, профсоюзные взносы и т.п.);

удержание выданных авансов по платежным ведомостям.

Общая сумма удержаний не должна превышать 50% месячного заработка. [18]

Согласно НКРФ налоговой базой для исчисления НДФЛ является совокупный доход физического лица. Поэтому аудитору необходимо проверить правильность определения совокупного дохода физических лиц.

При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами и т.п.). [3]

Согласно НКРФ физические лица могут иметь различного рода льготы: социальные, стандартные, имущественные, профессиональные вычеты.