Аудит правильности оценки и переоценки основных средств

     Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства  эксплуатируемых основных средств  по современным ценам и в современных  условиях изготовления аналогичных  объектов, так как с течением времени  первоначальная стоимость отклоняется  от стоимости аналогичных основных средств в современных условиях. Оценка одинаковых объектов основных средств, введённых в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места  и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости и использовании её при расчёте амортизационных отчислений.

     Первоначальная  стоимость переводится в восстановительную  в результате переоценки основных средств, дату и порядок которых определяет сама коммерческая организация.

     Остаточная  стоимость рассматривается как  реальная стоимость (без учёта современных  условий воспроизводства основных средств) на определённую дату. Она  исчисляется путём вычитания  из первоначальной стоимости объекта  суммы его амортизации за период эксплуатации.

     В данной оценке основные средства показывают в балансе, поэтому остаточная стоимость  рассматривается как балансовая стоимость основных средств.

     Ликвидационная  стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации или  реализации объекта и принятых к  учёту в условной оценке.

     Различают также амортизационную стоимость, которая будет перенесена на вновь  созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется  путём исключения из первоначальной стоимости её ликвидационной части  стоимости. Если такой части в  период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с  ликвидационной. 
 

     3.1.1. Аудит оценки основных  средств в бухгалтерском  учете. 

       Основные средства в бухгалтерском  учете учитываются по первоначальной  стоимости. Первоначальная стоимость  основных средств определяется  на основании следующих фактических  затрат:

• сумм, уплаченных в соответствии с договором, заключенным с поставщиком или продавцом;
• сумм, уплаченных организациям за осуществление работ договорам строительного подряда и другим договорам;
• сумм, уплаченных организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основах средств;
• регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, осуществленных в связи с приобретением (получением) основных средств;
• уплаченных пошлин, налогов и других обязательных платежей, связанных с приобретением (созданием) основных средств, которые не возмещаются предприятию;
• вознаграждения посредническим организациям, через которые были приобретены основные средства;
• расходов на страхование рисков, связанных с доставкой  основных средств;
• расходов на установку, монтаж, настройку и налаживание основных средств;
• административных и других расходов, непосредственно связанных с приобретением (созданием) основных средств и приведением их в рабочее состояние.

     Бесплатно полученные основные средства оцениваются  по справедливой стоимости на дату получения.

     Первоначальная  стоимость объекта основных средств, полученного в результате обмена на приобретенный объект, приравнивается к остаточной стоимости переданного  объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта  превышает его справедливую стоимость, то первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является его справедливой стоимостью.

     Справедливая  стоимость — это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательств в результате операций между заинтересованными и независимыми сторонами.

     Разница между справедливой и остаточной стоимостью переданного объекта  включается в состав затрат отчетною периода.

     Первоначальная  стоимостью объекта основных средств, приобретенных в обмен (или частичный  обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств, скорректированного на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.

     Первоначальная  стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модернизацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т.д.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования.

     Затраты, произведенные для получения  будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта основных средств, включаются в состав затрат отчетного периода. 
 

     3.2.Переоценка основных средств 

     Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. 
Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

     Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества.

     Целью переоценки особенно в период инфляции является приведение балансовой стоимости  основных  средств  в соответствие с действующими ценами  и условиями  воспроизводства.

     При принятии решения о переоценке по основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются  регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

     Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие годы в организации переоцениваемый объект был уценен и результат уценки был списан на счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», то сумма дооценки, равная сумме его уценки, зачисляется на этот счет в качестве дохода.

     Сумма уценки объекта основных средств  в результате переоценки отражается по дебету счета 84. Если в предыдущие годы объект основных средств был  дооценен и сумма дооценки списана на увеличение добавочного капитала, то сумма уценки этого объекта относится на уменьшение добавочного капитала. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, проведенной в предыдущие годы и зачисленной ранее в добавочный капитал, списывают за счёт нераспределённой прибыли. При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределённую прибыль.

     Стоимость объекта в результате переоценки может быть изменена методом индексации или прямого пересчёта.

     При первом способе применяют индексы, устанавливаемые государством. При  этом первоначальную стоимость и  сумму начисленной амортизации  умножают на соответствующие индексы  и получают восстановительную стоимость  и новую сумму амортизации.

     Прямой  пересчёт состоит в использовании  документально подтверждённых данных о рыночной цене объекта. Подтверждениями  являются данные о ценах на аналогичную  продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-производителей, сведения органов статистики и торговых инспекций об уровне цен, сообщения  средств массовой информации и публикации в специальной литературе, заключения инспекторов. 

      3.2.1.Аудит  переоценки основных  средств     

В соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина  России от 30 марта 2001 г. N 26н (в редакции Приказа Минфина России от 18 мая 2002 г. N 45н), коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Таким образом, проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью коммерческих организаций.  
     При переоценке путем индексации следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 напрямую не предусматривает использование индексов изменения стоимости, разработанных Госкомстатом России или другими ведомствами. При индексации основных средств применяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом и Минэкономразвития России.  
     Необходимо обратить внимание на то, что проводить переоценку объектов основных средств допускается только по группам однородных объектов. Порядок определения групп основных средств Положением не предусмотрен.  
     В данном случае, по нашему мнению, можно пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.  
     В пункте 15 ПБУ 6/01 также предусмотрен принцип регулярного осуществления переоценки объектов основных средств, с тем чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.  
     Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.  
     Так как организации проводят переоценку один раз в год по состоянию на 1 января, то результаты проводимой переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало года (п. 15 ПБУ 6/01, п. 20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н). В бухгалтерском учете организации результаты переоценки необходимо отразить обособленно. Для этого на счете 83 "Добавочный капитал" целесообразно открыть отдельный субсчет "Переоценка основных средств". Включать данные переоценки в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года не нужно.  
     Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлены общие правила, касающиеся отражения результатов переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете. В результате проведенной переоценки первоначальная стоимость объекта может измениться как в сторону увеличения, т.е. проводится дооценка, так и в сторону уменьшения, т.е. производится уценка.  
     Если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается, т.е. проводится дооценка, то сумма дооценки зачисляется в добавочной капитал организации.  
     В бухгалтерском учете делаются следующие записи:  
     Д-т счета 01 - К-т счета 83 /  
     "Переоценка основных  
     средств" - увеличена первоначальная стоимость основного средства;  
     Д-т счета 83 /  
     "Переоценка основных  
     средств" - К-т счета 02 - увеличена сумма амортизации.  
     С 1 января 2002 г. согласно п. 15 ПБУ 6/01 (в редакции Приказа Минфина России от 18 мая 2002 г. N 45н) сумма уценки объекта основных средств относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а не на счет прибылей и убытков как операционные расходы, как это было ранее.  
     Поэтому те бухгалтеры, которые в I квартале 2002 г. уже включили указанные суммы в состав операционных расходов, должны сделать в бухгалтерском учете исправительные записи:  
     Д-т счета 91 /"Прочие  
     расходы" - К-т счета 01 - сторнирована сумма уценки объекта основных средств, списанная на операционные расходы;  
     Д-т счета 84 - К-т счета 01 - списана сумма уценки объекта основных средств;  
     Д-т счета 02 - К-т счета 91/  
     "Прочие доходы" -  
     К-т счета 02 - сторнирована сумма уценки амортизации объекта основных средств, списанная на операционные доходы;  
     Д-т счета 02 - К-т счета 84 - списана сумма уценки амортизации объекта основных средств.  
     Если организация уценивает основное средство, которое ранее (в предыдущие отчетные периоды) подвергалось переоценке, то сумму уценки организация может списать на счет 83 "Добавочный капитал", но только в пределах проведенной ранее переоценки.  
     Ту часть уценки, которая превышает сумму предыдущих дооценок, следует учитывать на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а не на счете прибылей и убытков как операционные расходы, как это было до 1 января 2002 г.  
     Пример.  
     По состоянию на 1 января 2002 г. организация провела переоценку объекта основных средств до его рыночной стоимости, которая составляет 150 000 руб. Восстановительная стоимость объекта основных средств составила 200 000 руб., а сумма начисленной амортизации -50 000 руб. В результате предыдущих дооценок на добавочный капитал отнесена сумма 40 000 руб.  
     Организация должна уценить объект основных средств на 50 000 руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.), причем 40 000 руб. должна отнести на счет добавочного капитала, а сумму 10 000 руб. (50 000 руб. - 40 000 руб.) списывает на счет нераспределенной прибыли.  
     В бухгалтерском учете организация должна будет сделать следующие проводки:  
     Д-т счета 83 /  
     "Переоценка основных  
     средств" - К-т счета 01 - 40 000 руб. - списана сумма уценки объекта основных средств в размере ранее проводимой дооценки этого объекта;  
     Д-т счета 84 - К-т счета 01 - 10 000 руб. - списана сумма уценки объекта основных средств в части превышения произведенной ранее дооценки;  
     Д-т счета 02 - К-т счета 84 - 12 500 руб. (50 000 руб. : 200 000 руб. х x 50 000 руб.) - списана сумма уценки начисленной амортизации по объекту основных средств.  
     При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (п.15 ПБУ 6/01).  

4.Заключение 

      Аудиторская проверка основных средств завершается  анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой  продукции на один рубль стоимости  основных средств – отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор  должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить  обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию  выявленных резервов. 
 

Список  использованной литературы

1. Налоговой кодекс РФ.

2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01.

3.Астахов В.П. Основные средства. Бухгалтерский учёт и налогообложение.– М.: ИД ФБК – Пресс, 2004.

4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ

5. Лабынцев Н.Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. -М: «Издательство ПРИОР», 2005.

6.Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -М:

Филинь, 2005.