Автор: Пользователь скрыл имя, 26 Апреля 2012 в 12:45, курсовая работа
Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.
Введение……………………………………………………………………….3
1.Основные средства – как объект бухгалтерского учета и область аудита…………………………………………………………………..………5
1.1 Факты хозяйственной жизни, квалифицируемые как операции с основными средствами…………………………………………………….…5
1.2 Учет требований нормативных правовых актов в ходе аудита операций с основными средствами……………………………………….....9
2. Методика проведения аудита операций с основными средствами…....18
2.1 Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица……………………………………………...…18
2.2 Подготовка и составление программы аудита………………………...22
3. Аудиторская проверка операций с основными средствами………..….25
3.1 Источники информации и основные направления проверки………....25
3.2 Аудиторские процедуры по существу с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности…......26
Заключение………………………………………………………………..…29
Список использованных источников…………………………………........31
ПИЛОЖЕНИЕ 1…………………………………………………………..…33
ПРИЛОЖЕНИЕ 2………………………………………………………........34
ПРИЛОЖЕНИЕ 3…………………………………………………………....38
Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. А в случае базового предприятия для моей работы в любом случае надо досконально проверять ОС, так как они занимают самую значительную часть в хозяйственной деятельности ООО «Вымпел». Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в последующей таблице:
Таблица – 1 Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства
№ п/п | Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования | Ответы | Источники информации | ||
Нет ответа | Да | Нет | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | Организация Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности? |
| + |
| Положение о бухгалтерии |
2 | Реальность Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены? |
|
| + | Выборочная проверка |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
3 | Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств? |
| + |
| Инвентаризационные описи |
4 | Полнота Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий? |
| + |
| Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков.
|
5 | Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ? |
|
| + | Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу.
|
6 | Разрешение Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров? |
|
| + | Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров. |
7 | Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств? |
| + |
| Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств. |
8 | Точность Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике? |
| + |
| Изучение учетной политики. |
9 | Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике? |
| + |
| Изучение учетной политики. |
9 | Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица? |
| + |
| Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц. |
10 | Классификация. Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике? |
| + |
| Изучение учетной политики. |
11 | Представление. Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера. |
| + |
| Осмотр объектов ОС. |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
12 | Ответственность за объекты ОС Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации? |
| + |
| Выборочный просмотр приказов.
|
13 | Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами |
| + |
| Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности. |
14 | Возникновение Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства? |
| + |
| Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации. |
Таблица – 2 Вопросник для оценки внутреннего контроля : бухгалтерский учет хозяйственных операций ОС.
№ п/п | Направления (или предпосылки подготовки отчетности) и вопросы тестирования | Ответы | Источники информации | ||
Нет ответа | Да | Нет | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | Условия Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств? |
|
| + | Просмотр регистров учета основных средств.
|
2 | Реальность Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду? |
| + |
| Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности.
|
3 | Полнота Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ? |
|
| + | Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица. |
4 | Правильность принятия вычетов по НДС. |
| + |
| Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов. |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
5 | Периодизация Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи? |
| + |
| Выборочная проверка актов приема-передачи ОС.
|
6 | Правильно ли отражен в бухгалтерском учете временной период операций по реализации продукции? |
| + |
| Выборочная проверка. |
7 | Представление Используются ли для учета ОС унифицированные формы учета? |
| + |
| Выборочный просмотр первичной документации.
|
8 | Представление Вся ли информация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта. |
|
| + | Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС (форма ОС-6). |
9 | Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства». |
| + |
| Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках.
|
10 | Точность Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС соответствует требованиям законодательства. |
| + |
| Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок. |
11 | Оценка Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект. |
| + |
| Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС. |
Из данных тестирования можно сделать вывод о том, что и величина контрольного, и величина необъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле ОС на данном предприятии. Но исходя из того, что в ООО «Вымпел» вся деятельность держится на ОС, следует посоветовать начальству предприятия, чтобы ни одного пункта в учете и контроле за ОС не было пропущено, чтобы в будущих проверках аудитор смог бы поставить во всех пунктах своего опросчика плюсы, чтобы максимальное внимание было уделено именно этой части финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
План аудиторской проверки основных средств приведен в Приложении 1.
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.
План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:
- предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
- оценить затраты времени и труда по их проведению;
- достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
- иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.
В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:
1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств.
6. Аудит аренды основных средств.
7. Аудит ремонта основных средств.
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов..
В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:
1. При ведении аналитического учета
1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.
1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.
2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств
2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.
2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.
3. Нарушение правильности начисления износа.
3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.
3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.
3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.
4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.
5. Нарушение в учете аренды основных средств.
5.1. Отсутствие договоров аренды.
6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.
6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.
6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.
6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.
7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.
В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:
1 - инвентаризация;
2 - контрольный обмер;
3 - формальная проверка;
4 - арифметическая проверка;
5 - проверка по существу;
6 - наблюдение;
7 - опрос;
8 - анализ.
Программа аудиторской проверки основных средств приведена в Приложении2.
2
Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:
форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
форма ОС-4 — акт на списание основных средств;
форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств:
форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств
форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;
форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования:
синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машино- граммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;
Главная книга;
баланс (ф. № 1);
отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:
контроль за наличием и сохранностью основных средств;
правильность отнесения предметов к основным средствам;
правильность оценки основных средств в учете;
правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;
правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки: