Аудит основных средств и нематериальных активов на примере ОАО "Золотая мышь"

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание

Введение……………………………………………………………………….3

1. Ревизия по операций с основными средствами и нематериальными

активами…………………………………………………………………….5

1. Ревизия операций с основными средствами……………………………5

Методика  проверки………………………………………………..7

Аудиторские процедуры, позволяющие оценить 

        Организацию учета основных средств…………………………...9

2. Аудит операций с нематериальными активами………………………16
3. Оформление рабочих документов по результатам аудита…………..20

2. Аудит основных средств и нематериальных активов на примере

     ОАО «Золотая мышь»………………………………………………………23

1. Характеристика предприятия……………………………………………23
2. Аудит операций с основными средствами……………………………..23
1. Аудит сохранности и использования основных средств………….24
2. Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам, их классификации по принадлежности, по характеру участия в производственном процессе…………………………………………25
3. Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств……………………………………….25
4. Аудит операций с арендованными основными средствами……….28
5. Аудит начисления амортизации основных средств………………...28

 

Заключение………………………………………………………………..36

Список  литературы………………………………………………………37

 

• Введение

     Переход  к  рыночным  отношениям  в  России   заставил  экономически   активное население по-новому взглянуть на многие проблемы управления и контроля. Контроль остаётся одним из важных элементов рыночной экономики, причём, действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.

     Внутрихозяйственный  контроль можно рассматривать как контроль 
административный и экономический. Администрация, бухгалтерия, а также 
руководители различных иерархических уровней любых хозяйственных систем сами создают и поддерживают внутрихозяйственный контроль на применяемом для своих целей уровне. Он способствует предупреждению непроизводственных расходов, контролю над использованием своих обязанностей и работникам и предприятия, совершенствованию управления, что, в конечном счёте, способствует увеличению эффективности  производства.

     Дни проведения независимого контроля над соблюдением законности финансово-хозяйственных операций и достоверности бухгалтерского учёта и отчётности на предприятиях и организациях создаются аудиторские фирмы.

     Актуальность внешнего и внутреннего профессионального аудита означает создание условий, обеспечивающих экономическую устойчивость, гарантии собственникам сохранности их вложений, предоставление информации о реальном положении дел предприятия всем другим пользователям.

     Целью исследования является изучение вопросов аудита основных средств и нематериальных активов на предприятии.  Выявление методов и способов ведения аудиторских проверок на исследуемом предприятии и разработка рекомендаций по их совершенствованию. 
 
 
 
 
 


1.операций с нематериальными активами

         Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные  аудируемым лицом результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые более 12 месяцев. При аудите учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности применяются следующие правовые и нормативные акты:

• Конституция Российской Федерации (ст. 44);
• Гражданский кодекс Российской Федерации (ст. 138);
• Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп.);
• Патентный закон Российской Федерации от 23.09.1992г. № 3517-1 (с изм. и доп.);
• Положение о пошлинах на патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименование мест происхождения товаров, предоставление права пользования, наименование мест происхождения товаров, утвержденное постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 12.08.1993г. № 793 (с изм. и доп.);
• Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изм. и доп.);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 (п. 3.8);
• Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» от 23.09.1992г. № 3520-1;
• Закон РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23.09.1992г. № 3523-1;
• акон РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» от 23.09.1992г. № 3526-1;
• Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» от 19.07.1995г. № 5351-1;
• Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н.

         Целью аудита нематериальных активов является установление во всех существующих аспектах достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с объектами, относящимися к нематериальным активам, а так же соответствия порядка отражения в учете операций действующему законодательству.

          Источниками информации для проведения аудита операций с нематериальными активами являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.

         Далее представлены первичные документы, подлежащие изучению:

1. Приказ «Об учетной политике организации».
2. Акты инвентаризации нематериальных активов.
3. Приказ о назначении постоянно действующей комиссии.
4. Договоры, на основании которых аудируемое лицо получило исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в частности договоры уступки и приобретения патента, товарного знака и пр.
5. Патенты, свидетельства, другие охранные документы.
6. Карточки учета нематериальных активов.
7. Опись карточек учета нематериальных активов.
8. Акты о ликвидации объектов интеллектуальной собственности.

         Далее представлены регистры синтетического и аналитического учета, подлежащие изучению:

1. Главная книга.
2. Журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
3. Журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «амортизация нематериальных активов».
4. Журнал-ордер № 16 по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
5. Ведомость аналитического учета затрат по капитальным вложениям.
6. Разработочные таблицы «Расчет износа (амортизации) нематериальных активов».

         Сведения об остатках и движении нематериальных активов  отражаются в следующих формах финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс».
2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
3. Форма № 5, при этом должно быть установлено соответствие данных, отраженных в формах № 1 и 5.

         Для оценки надежности системы внутреннего контроля в  отношении операций с объектами нематериальных активов аудиторам следует проверить:

• Наличие и состояние карточек, инвентарных книг, описей (проверка производится по формальным признакам, исследуются бухгалтерские документы учета нематериальных активов);
• Наличие документов, подтверждающих права владения и пользования нематериальными активами (патентов, лицензий и прилагаемых к охранному документу описаний объекта), причем обязательно должны быть предъявлены первые экземпляры указанных документов;
• Действительность охранных документов, подтверждающих право организации использовать нематериальные активы. Проверяется соответствие содержания охранных документов правовым актом по объему правовой охраны, по охранной территории, по срокам действия охранных документов;
• Наличие документов, подтверждающих эксплуатацию нематериальных активов (т.е. подтверждение использования в деятельности аудируемого лица и пр.);
• Отражение нематериальных активов в балансе или на забалансовых счетах.

         При проведении аудиторской  проверки необходимо учитывать, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма амортизационных отчислений  устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Например, срок действия патента на изобретение – 20 лет, а патента на промышленный образец – 10 лет.

Оформление  рабочих документов по результатам ревизии

         Рассмотрим рабочие  документы, отражающие вопросы, связанные  с проведением аудиторской проверки с основными средствами и нематериальными активами на примере аудиторской документации в части объектов интеллектуальной собственности (нематериальных активов). В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» рассмотрим программу аудита учета интеллектуальной собственности.

     Аудиторские процедуры:

1. проверить фактическое наличие охранных документов;
2. проверить экспертизу действительности охранных документов;
3. проверить наличие сопутствующей документации к охранному документу;
4. сверить объект интеллектуальной собственности с содержанием охранного документа;
5. проверить наличие и содержание карточек аналитического учета объектов интеллектуальной собственности;
6. подготовить результаты инвентаризации;
7. проверить тождественность  сальдо по данным бухгалтерского учета и отчетности;
8. установить механизм поступления нематериальных активов;
9. проверить приобретение нематериальных активов за рубли по кассовым (счет 50) и банковским (счет 51) документам;
10. проверить приобретение нематериальных активов за иностранную валюту (счет 52);
11. проверить приобретение нематериальных активов по меновым операциям;
12. проверить безвозмездное поступление нематериальных активов;
13. и т.д.

     Кроме того, программа аудита должна содержать проверяемые предпосылки подготовки отчетности, оценку аудиторского риска и уровня существенности.

     При проверке аудита нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

• Проверка арифметических расчетов аудируемого лица (пересчет);
• Инспектирование;
• Наблюдение;
• Подтверждение;
• Аналитические процедуры.

     Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

     Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций с нематериальными активами.

     Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами, по учету операций с нематериальными активами.

     Подтверждением пользуются для установления фактической передачи и приема вкладов нематериальных активов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

     К аналитическим процедурам прибегают при сопоставлении наличия нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

     При организации проверки ведения учета нематериальных активов аудитору целесообразно наблюдать за проведением инвентаризации нематериальных активов.

     
 
 


II. Аудит основных средств и нематериальных активов на примере ОАО "Золотая мышь"

    

• 1. Характеристика предприятия
 


    ОАО “Мобильный век” п. Игра является  акционерным обществом открытого типа. Уставный  капитал  предприятия разделен на определенное число акций.

    Участники  акционерного  общества (акционеры) не  отвечают по его обязательствам  и  несут  риск  убытков, связанных  с  деятельностью  общества, в  пределах  стоимости  принадлежащих им акций. ОАО “Мобильный век” занимается  продажей компьютеров, комплектующих к ним, телефонов   а также осуществляет  техническое  обслуживание, сборку,  установку  и  гарантирует  ремонт данной техники.

    Численность работников предприятия составляет 20 человек.

     Организация ОАО “Золотая мышь” состоит из отделов: отдела продаж  техники, отдела  технического  обслуживания  сервиса, отдела маркетинга. Каждый отдел  имеет своего  руководителя, которые являются партнерами по бизнесу, а также бухгалтера. 


2. Аудит операций  с основными средствами 


     В ходе аудита выборочной проверке подверглись Главная книга, аналитические ведомости по счетам 01, 02, инвентарные ведомости и карточки инвентарного учета, первичные документы (унифицированные формы) по движению основных средств, баланс и формы бухгалтерской отчетности, распорядительные документы руководства.

2.1 Аудит сохранности  и использования  основных средств

     В ходе проведения аудита были проверены:

1. правильность использования унифицированных форм учета для учета основных средств;
2. правильность выделения единиц учёта;
3. соответствие суммарной стоимости основных средств, указанных в инвентарных карточках или книгах, стоимости основных средств, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства»;
4. соответствие условий хранения технической документации требованиям п. 41 Приказа Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (в бухгалтерии или по месту эксплуатации объектов);
5. наличие актов приёмки-передачи на все вводимые объекты.

     По результатам проверки имеются следующие замечания:

     1. В ходе проверки документального оформления и отражения в учете хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств за проверяемый период, отмечены случаи отсутствия первичных учетных документов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета. Так, например, в регистре под названием «Проводка № 20» за май 2007 года сделана следующая запись «списать системный блок» и указана корреспонденция по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «основные средства» на сумму 17 888 руб.; дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 на сумму 3 862 руб. Аналогичная запись сделана в октябре 2007 года.

     Отсутствие первичных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций в соответствии со статьями 9 и 10 федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ не позволяет подтвердить обоснованность произведенных записей в регистрах бухгалтерского учета, и как следствие ведет к искажению показателей финансовой отчетности организации. Кроме того, данный факт свидетельствует о несовершенстве системы внутреннего контроля за сохранностью объектов основных средств.

     Следует также отметить, что в соответствии со статьей 252 налогового кодекса РФ: «Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации». Таким образом, расходы связанные с выбытием объектов основных средств не подтвержденные первичными документами нельзя учитывать при исчислении налога на прибыль организаций.

2.2 Аудит правильности  отнесения предметов  к основным средствам,  их классификации  по принадлежности, по характеру участия  в производственном процессе

     В ходе проведения аудита были проверены:

• правильность отнесения предметов к основным средствам;  
• правильность выделения единиц учёта по характеру участия в производственном процессе.

     В процессе проверки раздела нарушений не выявлено.

2.3 Аудит оформления  и отражения в  учете операций  по поступлению  и выбытию основных  средств

     В ходе аудита проверялась правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств:

•впорядке купли-продажи;  
• в безвозмездном порядке;  
• в качестве вклада в уставный капитал;  
• в результате ликвидации.

По  результатам проверки имеются следующие  замечания:

     1. В ходе проверки установлено, что хозяйственные операции по выбытию объектов основных средств отражались на счетах бухгалтерского учета корреспонденциями, противоречащими требованиям Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №56 (с изм. и доп.).

     В частности, выбытие объектов основных средств отражалось следующими записями:

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 01 «Основные средства» - отражалась первоначальная стоимость выбывающего объекта

     Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - отражалась сумма начисленной амортизации.

     В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов: «При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы"».

     Так же, внесение учредителем своей доли в уставный капитал принадлежащим ему компьютером отражалось следующим образом:

     Дебет 80 Кредит 75 - 20 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему компьютера;

     Дебет 08 Кредит 80

     Дебет 01 Кредит 08 - 20 000 руб. - компьютер принят к учету в составе основных средств.

     В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов: принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".

     2. Не ведется журнал-ордер № 13, применяется документ с названием «Приложение к журналу-ордеру № 13», который по своему содержанию представляет мемориальный ордер, что нарушает требования учетной политики ОАО “Мобильный век”.

     3. По данным бухгалтерского учёта в июне 2007 года были введены основные средства, выявленные в ходе инвентаризации. Данная операция была отражена в учёте записью по дебету счёта 01 в корреспонденции со счетом 91 на сумму 515000 руб. Принятие актива в качестве объекта основных средств не было оформлено Актами о приёмке-передаче объекта основных средств (ОС-1).

     Тем самым были нарушены положения пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который устанавливает, что «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет». Таким образом, не подтверждён документально момент принятия актива к бухгалтерскому учёту в качестве объекта основных средств, служащий ориентиром при определении периода начисления амортизации.

     4. В ходе проверки отмечены случаи несоответствия сведений главной книги и журнала-ордера № 13.

Например, в журнале-ордере № 13 за июль 2007 года сделаны записи следующего содержания:

- «введено  Дебет счета 01 Кредит счета  08/4 = 91068 руб; 

Дебет счета 01 Кредит счета 91/1 = 2500 руб.».

В главной  книге за июль 2007 года указанные  записи отсутствуют.

     5. В ходе проверки отмечены случаи отсутствия первичных документов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета. Например, в регистре «Перечень поступивших объектов основных средств» за май 2007 года указан шкаф (инв. № 3622, балансовая стоимость 3 160 руб.). Документов, подтверждающих факт передачи актива от другой организации для проверки, не представлено (имеется счет-фактура № Б-045 от 26.05.2003 ООО «Бонтер»).

2.4 Аудит операций  с арендованными  основными средствами

В процессе проверки по данному разделу нарушений не выявлено.

2.5 Аудит начисления  амортизации основных  средств

     В ходе аудита проверялись:

• правильность списания на затраты производства объектов основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу. Организация аналитического учёта этих объектов;  
• правильность использования рабочего плана счетов бухгалтерского учёта в отношении счетов учёта амортизации;  
• соответствие корреспонденции счетов требованиям законодательства;  
• правильность определения сроков полезного использования объектов основных средств;  
• правильность применения способа начисления амортизации.

     В процессе проверки раздела нарушений не выявлено. Но возник вопрос об оптимальности используемого метода начисления амортизации, то есть является ли он самым удобным для предприятия.

     Следует отметить, что данные замечания не оказывают существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, однако, необходимо устранить нарушения выявленные в ходе аудита, а также усовершенствовать систему внутреннего контроля, чтобы избежать ошибок в дальнейшем.

     Таким образом, можно сделать вывод, о том, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отражения в учете операций с основными средствами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.  Информация об основных средствах ОАО “Золотая мышь” отражена достоверно в бухгалтерской отчетности организации за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно.

•  
  
 

•  
   
   
   
  

5. Аудиторское заключение 


     Мы провели аудит основных средств и нематериальных активов ОАО «Золотая мышь» за период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2007 года включительно.

     Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности ведения бухгалтерского учета по основным средствам и нематериальным активам и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

     Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом РФ от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

- федеральными  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, утвержденными Постановлением  Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696;

- правилами  (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Аудиторская фирма «ГРАНД-АУДИТ»;

- нормативными  актами органа, осуществляющего  регулирование деятельности аудируемого  лица.

     Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов и раскрытие в нем информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица.

     Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов законодательству Российской Федерации.

          По нашему мнению, результаты проведенной нами проверки показывают, что

     - в ходе проверки документального  оформления и отражения в учете  хозяйственных операций по выбытию  объектов основных средств за  проверяемый период, отмечены случаи  отсутствия первичных учетных  документов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета;

     - В ходе проверки установлено,  что хозяйственные операции по  выбытию объектов основных средств  отражались на счетах бухгалтерского  учета корреспонденциями, противоречащими  требованиям Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №56 (с изм. и доп.).

     - Не ведется журнал-ордер №  13, применяется документ с названием  «Приложение к журналу-ордеру № 13», который по своему содержанию представляет мемориальный ордер, что нарушает требования учетной политики ОАО “Золотая мышь”;

     - В ходе проверки отмечены случаи несоответствия сведений главной книги и журнала-ордера № 13.

     Следует отметить, что данные замечания не оказывают существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, однако, необходимо устранить нарушения выявленные в ходе аудита, а также усовершенствовать систему внутреннего контроля, чтобы избежать ошибок в дальнейшем.

     Таким образом, можно сделать вывод, о том, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отражения в учете операций с основными средствами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


Заключение 


     Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

     Аудит основных средств и нематериальных активов ОАО «Золотая мышь» позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств и нематериальных активов, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

     На основании исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующие выводы:

1. Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств и нематериальных активов в ОАО «Золотая мышь» можно оценить как не достаточно высокую.
2. В организации ведутся не все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о состоянии и движении основных средств и нематериальных активов.
3. Наиболее рутинные операции (амортизация, переоценка и др.) не автоматизированы.
4. Состояние основных средств в целом по ОАО «Золотая мышь» по степени изношенности соответствует норме.

     На основании сделанных выводов можно дать следующие рекомендации руководству организации по оптимизации учета основных средств и улучшения их состояния:

1. Осуществить автоматизацию некоторых операций по учету основных средств и нематериальных активов, что позволит сократить время обработки и, что немаловажно, поиска необходимой информации.
2. Повысить эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств и нематериальных активов.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


Список  литературы 


1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.),
2. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 (в ред. от 15.03.2001г.),
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.),
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №56 (с изм. и доп.),
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.),
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000г.),
8. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (от 30.10.1997 № 71а.),
9. Постановление Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в редакции от 27.12.2001г.),
10. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.),
11. Письмо МНС РФ от 17.04.2000г. №ВГ-6-02/288@ «О проведении переоценки основных средств»,
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006г.

арышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, “Филин”, 1996 г.

13. Барышников  Н.П. «Организация и методика  проведения общего аудита», Москва, «Филин», 2007г.

 14. Шеремет  А.Д., Суйц В.П. «Аудит. Учебное  пособие», Москва, 2007г.

15. Овсийчук  М.Ф. «Аудит. Организация. Методика  проведения», Москва, «Интех», 2006г.

 16. Подольский В.И. Аудит. – М .2007г., «Юнити». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


 


• Приложение 1
 


Типовая межотраслевая форма № ОС-1

Утверждена  постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		Гл. Инженер
		должность
						Сорокин А. М.
подпись						расшифровка подписи
“	25		”	января			20	07		г.

 


АКТ (НАКЛАДНАЯ) №

15

приемки-передачи основных средств

			Коды
Форма по ОКУД			0306001
Организация	ОАО «Золотая мышь»	по ОКПО

 


Дата  составления Код вида операции Код лица, ответственного за сохранность основных средств 23.01.2007

 


Сдатчик Получатель Вид  деятель-  ности Дебет Кредит Первона-  чальная  (балансо-  вая) сто-  имость,  руб. коп. Срок  полезного  использо-  вания Сумма  начислен-  ной амор-  тизации,  руб. коп. Норма  амортиза-  ции, %  или смет-  ная ставка Код Номер организа-  ция, струк-  турное под-  разделе-  ние структур-  ное под-  разделе-  ние счет,  субсчет код  аналити-  ческого  учета счет,  субсчет код  аналити-  ческого  учета нормы  амортиза-  ционных  отчислений счета и  объекта  аналити-  ческого уче-  та (для  отнесения  амортиза-  ции ос-  новных  средств) инвентар-  ный заводской 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15   ОАО «Золотая мышь»   01   08   70000     11% 874   505 7113

 


Сумма износа, руб. коп.

874

 


На  основании

приказа

распоряжения

от “

23

”

января

20

07

г. №

произведен  осмотр

оборудования

принимаемого (передаваемого)

наименование  объекта

в эксплуатацию от

В момент приемки (передачи) объект находится  в

местонахождение объекта

 


Объект (оборудование) Год выпуска  (постройки) Дата ввода  в эксплуатацию (месяц, год)   Номер паспорта вид код 16 17 18 19 20 21     2006 Январь 2007г.   665598723

 


Основание перемещения
Краткая характеристика объекта

Сведения  о наличии драгоценных материалов (металлов, камней): 


Приспособления  и принадлежности Содержание  драгоценных материалов (металлов, камней) наименование код коли-  чество наименование  драгоценного материала номенклатур-  ный номер единица измерения количе-  ство  (масса) наименование код 22 23 24 25 26 27 28 29

 


Оборотная сторона формы № ОС-1 


Объект  техническим условиям				соответствует
				не  соответствует
указать, что именно не соответствует
Доработка	не требуется
	требуется		указать, что  именно требуется
Результаты  испытания объекта					Соответствует техническим условиям
Заключение  комиссии:		Ввести  объект в эксплуатацию
Приложение. Перечень технической документации							Технический паспорт

 


Председатель  комиссии	Гл. Инженер				Сорокин А. М.
	должность		подпись		расшифровка подписи
Члены комиссии:	Гл. Механик				Федоров С. А.
	должность		подпись		расшифровка подписи
	Начальник цеха				Сергеев М .П.
	должность		подпись		расшифровка подписи
	должность		подпись		расшифровка подписи

 
 


Объект основных средств

сдал	Зав. Складом				Митрофанов  С. К.
М.П.	должность		подпись		расшифровка подписи
принял	Начальник цеха				Сергеев М .П.
М.П.	должность		подпись		расшифровка подписи

 


Отметка бухгалтерии  об открытии карточки (записи в книге) или перемещении объекта. 


Главный бухгалтер (бухгалтер)			Самойлова Т. В.
	подпись		расшифровка подписи

 


“

15

”

февраля

20

07

г.

 


Приложение 2

Типовая межотраслевая форма № ОС-3

Утверждена  постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		Ген. директор
		должность
						Андреев А.А
подпись						расшифровка подписи
“	28		”	августа			20	07		г.

 


А К Т  №

69

приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных

и модернизированных  объектов

			Коды
Форма по ОКУД			0306002
Организация	ОАО «Золотая мышь»	по ОКПО

 


Дата  составления Код вида операции Код лица, ответственного за сохранность основных средств 26.08.2007г.   06

 


Структурное подразде-  ление Вид  деятельности Первоначаль-  ная (балансо-  вая) стои-  мость до про-  ведения ре-  конструкции,  модерниза-  ции, руб. коп. Сумма  начисленной  амортизации,  руб. коп. Дебет Кредит Первоначаль-  ная (балансо-  вая) стои-  мость с уче-  том ре-  конструкции,  модерниза-  ции, руб. коп. Номер счет,  субсчет код аналити-  ческого учета счет,  субсчет код аналити-  ческого учета инвентарный заводской 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11     760920 330239         809920 41 -

 


Сумма износа с учетом реконструкции  и модернизации, руб. коп.

379239

 


Организация (структурное подразделение) – исполнитель  работ

Собственными  силами

 


По договору (заказу) от “		”		20		г. №
									наименование объекта

 


	Дата		Дата
находился в ремонте (реконструкции, модернизации) с	8.07.2007	по	27.08.2007	, т.е.	19	дней

 


Предусмотренные работы по ремонту (реконструкции, модернизации) выполнены

полностью
не полностью
указать, что именно не выполнено

С П Р А В К  А

Стоимость выполненного объема работ, руб. коп. по  договору (заказу) фактическая ремонта реконструкции  (модернизации) ремонта реконструкции  (модернизации) затрат по доставке  оборудования 1 2 3 4 5 4900   4900

 


Руководитель подразделения	Нач. рем. мастерской				Антюфеев  И. И.
	должность		подпись		расшифровка подписи
Главный бухгалтер (бухгалтер)					Самойлова Т. В.
	должность		подпись		расшифровка подписи

 


“

29

”

августа

20

07

г.

Оборотная сторона  формы № ОС-3 


По окончании ремонта (реконструкции, модернизации) объект прошел испытания и сдан в эксплуатацию.

Изменения в характеристике объекта, вызванные  реконструкцией, модернизацией

 

 
 
 


сдал	Зам . нач. Р М				Федоров Ф.Ф
М.П.	должность		подпись		расшифровка подписи
принял	Зам нач. ремонтного управления				Сергеев С.С.
М.П.	должность		подпись		расшифровка подписи

 
 


“

27

”

Августа

20

07

г.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 


Приложение 3 


Типовая межотраслевая форма № ОС-4

Утверждена  постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		Ген. директор
		должность
						Андреев А. А.
подпись						расшифровка подписи
“	12		”	февраля			20	07		г.

 


А К Т  №

46

на  списание основных средств

			Коды
Форма по ОКУД			0306003
Организация	ОАО «Золотая мышь»	по ОКПО

 


Дата  составления Код вида операции Код лица, ответственного за сохранность основных средств 08.01.2007   05

 


Структурное подразделение Вид деятель-  ности Дебет Кредит Первоначаль-  ная (балансо-  вая) стои-  мость, руб. коп. Сумма начисленной  амортизации,  руб. коп.             Номер счет,  субсчет код аналити-  ческого учета счет,  субсчет код аналити-  ческого учета инвентарный заводской 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 03   91   01   8000-00 1200-00 89

 


Сумма износа, руб. коп.

1200-00

 


Комиссия, назначенная

приказом

распоряжением

от “

7

”

января

20

07

г. №

13

на основании

произвела осмотр

наименование  объекта

В результате осмотра комиссия установила:

1. Поступил  в организацию “

5

”

Июня

20

00

г. 2. Масса объекта по паспорту

3. Сведения  о наличии драгоценных материалов (металлов, камней)

Приспособления  и принадлежности Содержание  драгоценных материалов (металлов, камней) наименование код коли-  чество наименование  драгоценных материалов номенклатурный  номер единица измерения коли-  чество  (масса) наименование код 1 2 3 4 5 6 7 8

 


			Код
4. Причина  списания	Передача в качестве вклада в уставный капитал
5. Техническое  состояние		удовлетворительное

 


Объект (оборудование) Год выпуска (постройки) Дата ввода  в эксплуатацию вид код 9 10 11 12     1999 05.06.2001

 


Заключение  комиссии:	Подлежит  списанию с баланса
Приложение. Перечень прилагаемых документов		Технический паспррт

 


Председатель  комиссии	Гл. Механик				Федоров С. А.
	должность		подпись		расшифровка подписи
Члены комиссии:	бухгалтер				Сидорова  Г. Н.
	должность		подпись		расшифровка подписи
	должность		подпись		расшифровка подписи

Оборотная сторона  формы № ОС-4

Справка о затратах, связанных  со списанием основных средств, 
и о поступлении материальных ценностей от их списания

Затраты на списание Поступило от списания вид  работ номер  документа статья  затрат сумма,  руб. коп. номер  документа ценности количество сумма,  руб. коп. наименование код (номенклатур-  ный номер) 1 2 3 4 5 6 7 8 9                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                           Итого         Итого

 


Результаты  списания
Выручка от реализации			руб.		коп.
		сумма прописью				номер и дата документа

В карточке (книге) учета основных средств выбытие отмечено. 


Главный бухгалтер (бухгалтер)			Самойлова Т. В.
	подпись		расшифровка подписи

 


“

10

”

января

20

07

г.

 


Приложение 4

     Типовая межотраслевая  форма № ОС-4а

Утверждена  постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ
		Ген. директор
		должность
						Андреев А. А.
подпись						расшифровка подписи
“	26		”	января			20	07		г.

 


А К Т  №

402

на  списание автотранспортных средств

			Коды
Форма по ОКУД			0306004
Организация	ОАО «Золотая мышь»	по ОКПО

 


Дата  составления Код вида операции Код лица, ответственного за сохранность авто-  транспортных средств 21.01.2007

 


Структурное подразделение Вид деятель-  ности Дебет Кредит Первоначаль-  ная (балансо-  вая) стои-  мость, руб. коп. Сумма начисленной  амортизации,  руб. коп.             Номер счет,  субсчет код аналити-  ческого учета счет,  субсчет код аналити-  ческого учета инвентарный заводской 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10     91   01   65 000-00 47250-00 50426 2056

 


Сумма износа, руб. коп.

47250-00

 


Комиссия, назначенная

приказом

распоряжением

от “

20

”

января

20

07

г. №

35

произвела

осмотр

автомобиля

Газель

модель

31024

тип

Закрытый 4-х  дверный

прицепа, полуприцепа

марка

грузоподъемность

, двигатель  №

95621

, шасси №

9864

, государственный  номерной знак

567ТТП77

вместимость

технический паспорт №

81

масса объекта  по паспорту

1960

т,

наличие драгоценных металлов

В результате осмотра

Автомобиля  Газель 31024

его агрегатов, узлов и механизмов и

автомобиля, прицепа, полуприцепа

ознакомления с документами (паспорт, формуляр) комиссия установила:

1. Состоит  на балансе организации с “

20

”

марта

19

99

г.

2. Причина  списания

продажа

Код

3. Техническое  состояние

Удовлетворительное  пригоден к эксплуатации

4. Сведения  о снятии с учета в ГАИ

С учета снят

 


Транспортные  средства Год выпуска Дата ввода  в эксплуатацию (месяц, год) Пробег, км вид автомобиля,  прицепа, полуприцепа код с начала эксплуатации после последнего капитального ремонта 11 12 13 14 15 16 Газель 31024   1998 март 22 210 тыс. км 1 047 тыс. км       1999

 


Заключение  комиссии:	В связи с продажей постановили списать  с баланса
Приложение. Перечень прилагаемых документов		Приказ  директора № 35 от 20.01.2007г.

 


Председатель  комиссии	Гл. Механик				Федоров С. А.
	должность		подпись		расшифровка подписи
Члены комиссии:	Нач . транспортного участка				Иванов  П.Р.
	должность		подпись		расшифровка подписи
	бухгалтер				Сидорова  Г. Н.
М.П.	должность		подпись		расшифровка подписи

Оборотная сторона  формы № ОС-4а

Подлежат  оприходованию следующие основные детали и узлы:

Номер Наименование Единица измерения Количество Цена,  руб. коп. Сумма,  руб. коп. по порядку по каталогу номенкла-  турный 1 2 3 4 5 6 7 8                                                                                                                                                             Итого

Справка о затратах, связанных  со списанием автотранспортных средств, 
и о поступлении материальных ценностей от их списания

Затраты на списание Поступило от списания по ценам возможного использования вид  работ номер  документа статья  затрат сумма,  руб. коп. номер  документа ценности количество сумма,  руб. коп. наименование код (номенклатур-  ный номер) 1 2 3 4 5 6 7 8 9                                                                                                                 Итого         Итого

 


Результаты  списания
Выручка от реализации			руб.		коп.
		сумма прописью				номер и дата документа

В карточке (книге) учета основных средств выбытие  отмечено. 


Главный бухгалтер (бухгалтер)			Самойлова Т. В.
	подпись		расшифровка подписи

 


“

24

”

января

20

07

г.

 


Приложение 5

Типовая межотраслевая форма № ОС-6

Утверждена  постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а 


Инвентарная карточка №

111

учета основных средств

			Коды
Форма по ОКУД			0306005
Организация	ОАО «Золотая мышь»	по ОКПО

 


Дата  составления Документ  на оприходование Количество  объектов Первоначальная  стоимость всех объектов,  руб. коп. дата номер 05.08.07 03.08.07 5 1 30000000-00

 


АТС

полное наименование и назначение объекта

Машиностроительный  завод

наименование  организации-изготовителя

АТС 102/40

модель, тип, марка

 


Структурное подразде-  ление Вид деятельности Счет, субсчет Код аналитичес-  кого учета Первона-  чальная (ба-  лансовая) стоимость,  руб. коп. Срок полезного  использова-  ния Норма амортизации, % или сметная ставка Код Объект (оборудование) Акт о вводе  в эксплуатацию нормы амортизаци-  онных отчислений счета и объекта  аналитичес-  кого учета (для отнесе-  ния аморти-  зации основ-  ных средств) вид код дата номер 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 09 04 01   30 000-00   10 1000       05.06.07 35

 


Признак собствен-  ности Номер Сумма начислен-  ной амор-  тизации,  руб. коп. Год   выпуска  (постройки) Содержание  драгоценных материалов  (металлов, камней и т.п.) Выбыло (передано) инвентар-  ный завод-  ской паспорта наимено-  вание дра-  гоценных  материалов номенкла-  турный номер единица измерения количество (масса) по документу причина выбытия  (перемещения) наимено-  вание код дата номер наимено-  вание код 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 0419 1614   1664045

 


Сумма износа, руб. коп.

1000-00

 


Оборотная сторона  формы № ОС-6 


Достройка, дооборудование, реконструкция,  модернизация объекта  (бухгалтерская запись) Ремонт объекта  (бухгалтерская запись) дата номер инвентарный номер сумма затрат,  руб. коп. дата    номер инвентарный номер сумма затрат,  руб. коп. дата номер инвентарный номер сумма затрат,  руб. коп. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

 
 


Краткая индивидуальная характеристика объекта 


Наименование конструктивных элементов   и других признаков,  характеризующих объект Материалы, размеры и прочие сведения основной  объект наименование  важнейших пристроек, приспособлений и принадлежностей,  относящихся к основному объекту         1 2 3 4 5 6 Потребляемая  мощ.           250Вт. Сила тока 10А           емкость АТС 460           номера

 
 


Карточку  заполнил	бухгалтер				Сидорова  А.П.
	должность		подпись		расшифровка подписи

 


“

10

”

августа

20

07

г.