Аудит основных средств и нематериальных активов

    Контроль  остается одним из важных элементов  рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. Новым, однако, является то, что независимый контроль проводится аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет проверяемых предприятий и организаций. В стране предстоит большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с Законом об аудиторской деятельности [14].

    Аудит — это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства  об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической  хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям [15].

    Цивилизованный  рынок определяет главные, основополагающие задачи аудита. И в теории, и на практике крайне важно рассматривать  аудит как:

    а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность., но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

    б) процесс уменьшения до приемлемого  уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами [8].

    Аудитор должен понимать ту систему бухгалтерского учета, с которой он сталкивается у каждого нового экономического субъекта. Кроме того, он обязан быть достаточно компетентным специалистом в накоплении и толковании аудиторских свидетельств (доказательств). Только на их основе он может подтвердить либо опровергнуть достоверность бухгалтерской отчетности, выдать необходимые рекомендации дня администраций проверяемых экономических субъектов.

    Следовательно, существует ряд проблем, с которыми сталкивается аудитор. Среди них  — определение правильного подхода  к клиенту и умение верно оценить  степень своего риска, выбор верных и эффективных процедур аудита, определение размера выборки и умение распространить ее результаты навею генеральную совокупность, отбор требующих особого внимания элементов и тех операций, которые должны быть с особой тщательностью проверены по существу, хронометраж проверок (тестов), оценка результатов и выбор наиболее подходящего типа аудиторского заключения [9].

    Аудиторская деятельность требует самостоятельности  аудитора в обосновании и принятии решений. При проверке отчетности компании аудитор оценивает выявленные в  ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности [8].

    Результатом аудита может быть только выражение  мнения независимого аудита о достоверности информации об объекте аудита, предоставленной организацией, в которой проводилась проверка

 

2. Краткая организационно-экономическая  характеристика исследуемого  предприятия.

2.1. Местоположение предприятия  и его организационная  структура.

 

     ООО «Иркут» бы создано в 2001 году, путем  преобразования ЗАО «Ангарское» (ранее  Совхоз Ангарский).

      Центральная усадьба расположена в селе Баклаши  Шелеховского района.

      Бухгалтерский учет ведется в центральной усадьбе, под руководством главного бухгалтера. Также учет ведут бухгалтер материальной группы, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер растениеводства, бухгалтер животноводства.

      Хозяйство расположено на сравнительно теплой, среднеувлажненной с продолжительным  безморозным периодом территории. Климат резко континентальный с холодной сухой зимой и жарким летом. Среднегодовая температура воздуха -1,6 С, средняя температура января - 22 С, июля +17,2 С. Среднегодовое количество осадков составляет 405 мм. Все это создает вполне благоприятные условия для произрастания зерновых, картофеля и других культур, районированных в Иркутской области.

      Почвенный покров представлен преимущественно  серыми и темно-серыми слабо подзолистыми лесными почвами, которые по своим  свойствам характеризуются относительно хорошим плодородием, очень отзывчивы на внесение минеральных и органических удобрений.

Организационная структура предприятия представлена схемой 1

Рис. 1Схема  организационной структуры ООО  «Иркут» 
 

Основным  источником формирования собственных  средств на предприятии является уставный капитал, который представляет собой совокупность вкладов собственника в натуральном и денежном выражении при создании предприятия для обеспечения его деятельности. Размер и условия взносов оговариваются в учредительных документах.

 

2.2. Ресурсы и основные экономические показатели деятельности предприятия.

 

    К экономическим показателям, от которых  зависят результаты хозяйственной  деятельности, относятся обеспеченность предприятия земельными и трудовыми  ресурсами, основными и оборотными фондами. Для эффективного использования основных средств, необходимо иметь достаточное количество работников и оптимальное состояние всех ресурсов. Наиболее важные пропорции, которые необходимо учитывать в процессе деятельности хозяйства, характеризуются показателями количества поголовья животных на 100 га сельхозугодий, фондообеспеченности, фондовооружённости и.т.д. Изучение всех перечисленных показателей необходимо не только для характеристики условий деятельности предприятия, но и для объективной оценки достигнутых производственно-финансовых результатов. Основные экономические показатели ООО «Иркут» рассмотрим в таблице 1. 

                                                                                              Таблица 1.

    Ресурсы и основные экономические  показатели хозяйства.

        

    Анализируя  данные таблицы 1 можно сказать, что  за изучаемый период стоимость основных производственных фондов в хозяйстве снизилась на 79,2%, сократилась площадь сельхозугодий на 2128 га,  стоимость основных производственных фондов в расчёте на 100 га сельхозугодий сократилась на 61,8%. Также наблюдается сокращение численности работников в 2001году по сравнению с 1999 годом на 49 человек, и стоимость основных производственных фондов в расчёте на 1 среднегодового работника упала на 71,8%.

 

3. Контроль и аудит  основных средств  и нематериальных  активов.

3.1. Задачи, значение, объекты и источники контроля и аудита основных средств и нематериальных активов.

    В связи с развитием рыночных отношений  в учёте основных средств произошли  кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа; учёта капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества; переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных средств; учёта реализации основных фондов.

    При аудите основных средств прежде всего  надо проверить, как ведется аналитический учёт. Такой учёт организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учёт ведётся в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

    Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить их восстановить на такие средства

    При использовании ЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись электронная картотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоёмкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.

    Проверка  правильности ведения аналитического учёта может быть сплошной или  выборочной.

    Важным  моментом в организации аналитического учёта является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать её проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

    Синтетический учёт движения основных средств и  износа ведётся в журналах-ордерах, а при использовании ЭВМ - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 04. Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом, приложением. 

Задачи  контроля по учёту  основных средств:

1. Важной  задачей контроля по учёту  основных средств является проверка  правильности начисления износа Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. При обнаружении ошибок надо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчётные формы.

2. Проверка  правильности переоценки основных  средств, которая в настоящее  время приобретает важное значение, поскольку такая процедура, начиная с 1992 года, производится практически каждый год.

3. При  проверке необходимо обратить внимание на то, как проводилась безвозмездная передача основных средств.

4. Проверка  правильности учёта отнесения затрат на ремонт основных средств. Новым аспектом в области аудита учёта основных средств является проверка организации учёта от несения затрат на ремонт основных средств.

    Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен проверить:

1. Документальное  оформление факта наличия объектов  НМА и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости;

2. Организацию  аналитического и синтетического  видов учёта НМА.

3. Правильность  ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе НМА (счёт 04).

4. Правильность  списания объектов НМА с баланса  предприятия.

5. Соответствие  данных синтетического и аналитического  видов учёта НМА и их износа записям в Главной книге и балансе.