Аудит операций с ценными бумагами

После такого обзорного обследования нужно сделать для себя выводы, гарантирует ли построенная система в данной организации, что хозяйственные операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

Необходимо проверить укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку отдельных работников учета, организацию труда и повышение их квалификации. От компетентности персонала зависит эффективность всей системы учета, а потому, несмотря на субъективность оценки, нужно определить компетентность и честность работников.

Если  в результате проверки системы внутрихозяйственного контроля будет установлено, что все перечисленные требования выполняются, то можно считать функционирование системы внутрихозяйственного контроля надежным и сократить объем собственной предстоящей работы.

Вместе  с тем, в ходе проверки, нужно оценить согласованность и взаимодействие всех экономических отделов предприятия: бухгалтерии, финансового, планово-производственного отделов, отделов снабжения. Если согласованность действий отделов недостаточна, то следует аргументировано оценить негативные последствия такого не удовлетворительного взаимодействия и предложить руководству предприятия ряд мер по улучшению ситуации.

По итогам процедуры оценки надежности можно оценить надежность всей системы внутрихозяйственного контроля как низкую, среднюю или высокую.

Приняв по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии по отношению к системе внутрихозяйственного контроля, необходимо в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.

Все этапы  оценки системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля должны надлежащим образом документироваться с  указанием аргументов, основываясь на которые была дана соответствующая оценка надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принято решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Типичные  ошибки и нарушения  в учете ценных бумаг.
1. Ошибки проведения инвентаризации ценных бумаг.

• Не проведение инвентаризации.
• Нарушение порядка составления документов.
• Отсутствие документов.

2. Отсутствие документального подтверждения прав собственности на ценные бумаги.

3. Оценки первоначальной стоимости финансовых вложений.
4. Ошибки в определении финансового результата ценных бумаг.
5. Несвоевременность отражения операций с ценными бумагами.
6. Отсутствие аналитического учета.
7. Отсутствие полноты учета операции.
8. Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения.
9. Оформление документов с нарушениями установленных требований.
10. Исправление записей в документах без необходимых оснований.
11. Отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов.
12. Наличие фиктивных документов и операций.
13. Некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете.
14. Несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности.
15. Отсутствие в учете фактических совершившихся операций.
16. Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

 
 

5. ООО «Тенза»

Описание  аудируемого лица ООО «Тенза»

Рисунок 1 – Основные подразделения ООО  «Тенза»

Специализированное  ремонтное предприятие ООО «Тенза»  было создано в 1995 году в г. Комсомольске-на-Амуре. С 1995 года в г. Комсомольске-на-Амуре работает главный офис компании.  Предприятие также имеет два филиала в Сахалинской области (г. Холмск, г. Углегорск) и филиал в г. Новосибирске. 

     Основные  виды деятельности предприятия:

- ремонт энергетического  оборудования, трубопроводов,  
- сварочно-монтажные работы,  
- подводно-технические работы, 
- общестроительные работы.

      Численность работников ООО «Строитель» составляет:

   - производственных рабочих –  254 человека;

   - административных работников – 3 человек;

   - работников вспомогательного производства  – 27 человека.

     Предприятие  «Тенза» организовано в форме  открытого акционерного общества и  зарегистрировано Администрацией г. Комсомольска-на-Амуре  в соответствующем порядке. По законодательству Российской Федерации предприятие является юридическим лицом, оно действует в соответствии с действующими правовыми актами и Уставом. Таким образом, общество имеет право от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде, третейском суде и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации может быть обращено взыскание.

     Исполнительным  органом Общества является директор, осуществляющий руководство текущей  деятельностью. Директор без доверенности может действовать от имени организации, в том числе представлять его  интересы во всех отечественных и  иностранных учреждениях, организациях, обществах, совершать сделки от имени  организации, открывать в банках расчетные, валютные и иные счета, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для выполнения всеми  работниками предприятия.

Общество  осуществляет в установленном порядке  оперативный и бухгалтерский  учет результатов своей работы, представляет в установленном порядке статистическую, бухгалтерскую и налоговую отчетность, несет ответственность за достоверность  предоставляемой отчетности. Ответственность  за организацию ведения учета  возложена на директора. Непосредственно  бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется структурным подразделением - бухгалтерией, возглавляемым главным  бухгалтером. 
 

6. Программа аудиторской проверки в ООО «Тенза».

В соответствии с требованиями стандарта №4 рассчитаем уровень существенности.                                                                 Табл.№1

Количественная  оценка уровня существенности будет  равна сумме значений показателей, принимаемых в расчет. При этом она определяется как средне-арифметическое значение:

(106+272+256+205+203)/5=208

Наименьшее  и наибольшее значения базовых показателей  должны отличаться от средне-арифметического не более чем на 30 %

Наименьшее значение отличается от среднего на:   

(208 - 106) / 208 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:   

(272 - 208) / 208 x 100% = 30%.

Поскольку значение 106 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 272 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 256 тыс. руб. очень близко по величине к 272 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:   

(272 + 256 + 205 + 203) / 4 = 234 тыс. руб.

Полученную  величину допустимо округлить до 250 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением  уровня существенности до и после  округления составляет:   

(250 - 234) / 234 x 100% = 7%, что находится в пределах 20%

     Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объема аудиторских процедур. В результате разработки общей стратегии составляется план аудита, который затем детализируется в программе аудита.

     План аудита – это документ, описывающий предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской проверки. Он должен быть достаточно подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Определим планируемый аудиторский риск в  количественном измерении. Формула  определения общей величины аудиторского риска представляет собой произведение всех видов риска:

АР=НРхКРхРН, где АР-общая величина аудиторского риска, НР-неотъемлемый риск (внутрихозяйственный), КР-риск средств контроля, РН- риск необнаружения. Предположим, что внутрихозяйственный риск составляет 60%, риск необнаружения 16% и риск контроля 50%.

(60*16*50)/100/100=5%

Перед тем как составлять программу  аудиторской проверки, необходимо обозначить план аудита.

Таблица 2

План  аудита ООО «Тенза»

 
 

Таблица 3

Программа проведения аудиторской проверки в  ООО «Тенза»