Аудит нематериальных активов

p align="justify">     - на анализ счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» (при автоматизированном учете);

     - расчет амортизации нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);

     - Главную книгу;

     - баланс — форма № 1;

     - отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

     - приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5. 

     1.3 Этапы и процедуры аудита нематериальных активов 

     1. Ознакомительный этап. Анализируется  состав нематериальных активов  организации.

     Для этого аудитор изучает данные первичного учета, а также бухгалтерские  регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива. Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы. Кроме того, учтенные в качестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся нематериальными.

     Далее аудитор проверяет документальное оформление учета нематериальных активов, в частности использование унифицированных форм учета, правильность оформления первичных документов при их принятии к учету.

     Во  время проверки оценивается организация  синтетического и аналитического учета нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учета, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учета, а также рабочему плану счетов, утвержденному учетной политикой организации.

     2. Аудит учета поступления (создания) нематериального актива. Нематериальные  активы организация может приобрести  за плату по договору купли-продажи,  получить безвозмездно или в  качестве вклада в уставный  капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних организаций. Аудитор проверяет источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете.  Для определения верного отражения операций по поступлению нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива.

     Аудитор рассматривает своевременность  постановки на учет нематериальных активов и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные вложения».

     3. Аудит учета начисления амортизации нематериального актива. От правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

• на соблюдение учетной политики организации в части начисления амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);
• правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации;
• достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

     4. Аудит выбытия нематериальных  активов. Во время аудита выбытия  нематериальных активов в первую  очередь рассматриваются способ  их выбытия, наличие основания  для списания активов, а также  его документальное подтверждение.  Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и подтверждается достоверность определения финансового результата выбытия активов.

     5. Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными  активами. Налоговый учет нематериальных активов может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, получает необходимый объем доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.

 

      Глава 2. Порядок аудиторской проверки учета нематериальных активов в ОАО «Механика» 

     2.1 Экономическая характеристика ОАО «Механика» 

     Открытое  акционерное общество «Механика» создано в феврале 2001 года в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     ОАО «Механика» находится по адресу: г.Волгоград, ул. Низаметдинова, д. 16, почтовый индекс 423810.

     Общество  является юридическим лицом с  момента государственной регистрации, обладает обособленным имуществом, имеет  самостоятельный баланс, имеет право  от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и  личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     Перечень  основных видов деятельности организации:

     По  учредительным документам:

     - эксплуатация грузоподъемных механизмов;

     - осуществление перебазировок грузоподъемных  механизмов;

     - перевозка грузов;

     - торгово-закупочная и посредническая  деятельность;

     - иные виды деятельности не  запрещенные законодательством  РФ.

     Фактически: 
         - сдача имущества в аренду.

     Задачами  бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Механика» являются:

1. формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
2. обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов;
3. своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной и финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

     Для обеспечения деятельности ОАО «Механика» образован Уставный капитал в размере 10351 рубль.

     Ответственность за соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственной деятельности, организацию бухгалтерского учета, а также за достоверность бухгалтерских и налоговых отчетов несет генеральный директор ОАО «Механика». Ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности общества возлагается на его главного бухгалтера.

                                                                                                    Таблица № 1

     Анализ финансового состояния ОАО РАО «Алексеевское»  

          С 1 января 2011 года по 31 марта 2011 года  произошли следующие изменения: коэффициент критической ликвидности уменьшился на 0,38; коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился на 0,04; коэффициент текущей ликвидности или покрытия уменьшился на 1,21. Коэффициент автономии и финансовой устойчивости уменьшился на 0,14. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами уменьшился на 0,22, а коэффициент маневренности собственного капитала уменьшился на 0,08. Из выше изложенного следует, что результаты деятельности ОАО РАО «Алексеевское» ухудшились. Это произошло в связи с неблагоприятными для земледелия погодными условиями текущего года.

                                                                                                            Таблица № 2

            Анализ финансовых результатов ОАО РАО «Алексеевское»

   

        С 1 января 2011 года по 31 марта 2011 года  произошли следующие изменения: сумма товарооборота увеличилась на 11650 тыс.руб.и составила 111 млн. 357 тыс. руб., рост составил 11,68%. Также произошло увеличение себестоимости проданных товаров на 17453 тыс.руб., что в процентах составляет 30,14%. Валовой доход уменьшился на 5803 тыс.руб. и составил 35996 тыс.руб., упадок составил 13,88%. Прибыль от продаж уменьшилась на 5803, что составило 13,88%. Проценты к уплате увеличились на 1043, что составило 19,03%.Также произошло уменьшение прочих доходов и расходов, соответственно на 65,47% и 38,83%. За 9 месяцев текущего года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года  произошло уменьшение прибыли до налогообложения – на 25,81%, что в сумме составляет 10146 тыс.руб. текущий налог на прибыль увеличился на 38,26%. Соответственно чистый убыток отчетного периода составил 10203, что в процентах составляет 26,05%.

                                                                                                            Таблица №3

   Анализ деловой  активности ОАО РАО «Алексеевское»