Автор: Пользователь скрыл имя, 17 Октября 2011 в 19:42, реферат
Целью аудита НДС является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.
Задачи аудита НДС:
– оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;
– проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;
– контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
– проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.
Методологические
разработки по аудиту расчетов с бюджетом
Целью аудита НДС является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.
Задачи аудита НДС:
– оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;
– проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;
– контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
– проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет. [16]
Последовательность работ при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа – ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки. [37]
В процессе аудиторской проверки операций по НДС необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
– гл. 21 НК РФ с изменениями и дополнениями [3];
– Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [14].
Первичные
документы организации: бухгалтерский
баланс, отчет о прибылях и убытках,
главная книга или оборотно-
На
ознакомительном этапе
– оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
– оценка аудиторских рисков;
– расчет уровня существенности;
– определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
– анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
Выполнение
процедур позволяет рассмотреть
существующие объекты налогообложения,
соответствие применяемого организацией
порядка налогообложения нормам
действующего законодательства, оценить
уровень налоговых обязательств
и потенциальных налоговых
Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговые декларации по НДС (включая все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерского учета. [17]
На основном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности, и выполняются:
– оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;
– проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;
– расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.
По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения по созданию системы внутреннего контроля организаций за правильностью исчисления по НДС.
Основные
объекты проверки при рассматриваемом
виде аудита и соответствующие им
аудиторские процедуры
Таблица 1.5
Объекты проверки и процедуры при аудите НДС
| Объекты проверки | Аудиторские процедуры |
| Положения учетной политики для целей налогового учета | Тестирование учетной политики на соответствие нормам действующего законодательства |
| Налоговая база при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) | Обзор налоговой учетной политики, проверка правильности исчисления налоговой базы, полноты включения в расчет операций признаваемых реализацией товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, подлежащей налогообложению НДС. |
| Операции, не подлежащие налогообложению | Проверка на основании документов, подтверждающих существование операций, не подлежащих обложению НДС, их соответствие критериям, указанным в ст. 149 НК РФ |
| Операции, местом которых не является Российская Федерация | Проверка на основании документов, подтверждающих существование операций, местом которых не является территория Российской Федерации, их соответствие критериям, указанным в ст. ст. 147, 148 НК РФ. С 2006 г. расширен перечень работ (услуг), оказываемых организациями, деятельность которых может не осуществляться на территории Российской Федерации. В данном случае необходимо учитывать место, указанное в учредительных документах. В частности, в такой перечень включены услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации |
| Ведение раздельного учета | Проверка
ведения раздельного учета сумм
налога по приобретенным товарам (работам,
услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам,
имущественным правам, используемым
для осуществления как |
| Применение налоговой ставки 0% | Проверка на выборочной основе порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0%, ведение раздельного учета сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Следует выяснить, по каким причинам те или иные отгрузки не были подтверждены и каким образом был осуществлен пересчет при включении в налоговую базу данных по курсу Банка России на дату оплаты в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ |
| Соответствие данных деклараций, книг покупок и продаж | Сверка данных, показанных в налоговых декларациях, книгах покупок и продаж и выяснение причины расхождений по наиболее существенным суммам |
| Операции по договорам поручения, комиссии или агентским договорам | Проверка
на основании документов, подтверждающих
существование указанных |
| Налоговая база, исчисляемая налоговыми агентами | Проверка
на основании документов, подтверждающих
существование указанных |
| Вычеты по авансам | Определение
на основании бухгалтерских |
| Применение налоговых вычетов | Проверка соответствия применения налоговых вычетов по НДС порядку, указанному в ст. 172 НК РФ. В частности, следует проверить, как применяются вычеты по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, по приобретенным основным средствам и произведенным капитальным вложениям, по товарам, используемым для собственных нужд. Далее проверить оформление счетов-фактур |
| Заполнение налоговой декларации. Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет | Выборочная проверка своевременности уплаты сумм в бюджет, предоставления расчетов по НДС в налоговые органы, заполнения форм налоговых деклараций |
| Прочие аспекты | Обсуждение
того, как часто проходит налоговая
проверка по НДС. Необходимо получить
копии последних актов |
На заключительном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Формулируются выводы аудитора. [29]
В заключение перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:
– ошибки при исчислении налоговой базы;
– неправильное применение налоговых льгот;
– нарушение порядка определения налоговых вычетов;
– отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС.