69

Содержание

Введение              3

Раздел 1. Теоретические основы аудита расчетов по налогам, сборам и социальным платежам              5

1.1. Правовые основы аудиторской деятельности              5

1.2. Методологические основы организации аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам              8

1.3. Концепция развития внешнего налогового аудита              19

Раздел 2. Оценка бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам ЗАО «Редькинское»              26

2.1. Организационно-экономическая характеристика              26

2.3. Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля              33

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам              36

Раздел 3. Аудит  расчетов по налогам и сборам в ЗАО «Редькинское»              40

3.1. Уровень существенности и оценка аудиторского риска. Планирование проведения аудиторской проверки              40

3.2.              Аудит расчетов по налогам и сборам на примере аудита расчетов по НДС в ЗАО «Редькинское»              44

3.3. Аудиторское заключение ЗАО «Редькинское»              49

3.4. Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита (контроля) на предприятии              54

Заключение              58

Список литературы              60

Приложения              62

Введение

Актуальность темы исследования заключается в том, что расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это обуславливает необходимость достоверного определения налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства Российской Федерации. Налоговая система оказывает существенное влияние на стабильность финансового положения хозяйствующих субъектов. Организация любой формы собственности, действуя в условиях сложной и динамичной налоговой системы, стремится к гармоничной увязке результатов своей деятельности с общегосударственными интересами. Стабильное финансовое положение организаций во многом определяется величиной налоговых обязательств и полнотой и своевременностью их уплаты государству. Выполнение всех требований налогового законодательства позволяет организации избежать материальных и моральных потерь по причине привлечения к налоговой, административной или уголовной ответственности. Следовательно, возрастает роль контроля расчетов с бюджетом по налогам. Организация и осуществление  внутреннего налогового контроля, а также привлечение  независимого налогового аудита способствует увеличению и рациональному использованию финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов.

Цель исследования курсовой работы заключается в разработке теоретико-методологических аспектов формирования и оценки организации аудита и внешнего контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам в организации.

В соответствии с целью исследования были поставлены следующие  задачи, обеспечивающие ее раскрытие:

- проанализировать теоретические и методологические основы аудита и внешнего контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

- изучить виды финансово-хозяйственного контроля и соответствие форм и методов контроля современному состоянию расчетов с бюджетом по налогам;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику ЗАО «Редькинское»;

- оценить надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии;

- выработать алгоритм проведения аудиторской проверки достоверности исчисления налогов и сборов;

- предложить мероприятия по совершенствованию системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии.

Предметом исследования является организация расчетов с бюджетом по налогам хозяйствующего субъекта и его информационная база – бухгалтерский финансовый учет, налоговый учет.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ЗАО «Редькинское» и его взаимоотношения с бюджетом при расчетах по налогам.

Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгалтерского и налогового учета, анализа, внутреннего контроля, аудита и налогового законодательства.

Информационной базой исследования явились статистические данные, информация финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности ЗАО «Редькинское», а также публикации, результаты авторских наблюдений, данные, размещенные в Интернете.

Применялись  общенаучные и специальные методы исследования: анализ, синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный и системные подходы к оценке экономических явлений, тестирование и опрос как методы получения информации  о состоянии  внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам ЗАО «Редькинское».

Раздел 1. Теоретические основы аудита расчетов по налогам, сборам и социальным платежам

1.1. Правовые основы аудиторской деятельности

В России с начала 90-х годов принят ряд нормативных актов различных направлений, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В настоящее время существует четыре уровня нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ[1].

Первый уровень представлен основополагающим нормативным актом Федеральный законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ. Данный документ призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В этом законе раскрыты понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права; обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов.

Второй уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен следующими документами:

1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд.

2. Нормативные акты, регулирующие этические требования и вопросы внешнего контроля качества аудита, в частности:

а) Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, протокол от 28 августа 2003 г. №16);

б) Временные методические рекомендации и программа проведения аккредитованными при Минфине России профессиональными аудиторскими объединениями проверки качества аудиторских услуг, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол от 26 мая 2005г. №36);

в) нормативные акты, регулирующие методические и специальные вопросы, например:

  постановление  Правительства  РФ от 6 февраля  2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

  приказ Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. № 38н «Об утверждении временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации»;

  Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация), одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол от 22 декабря 2005 г. № 41;

  Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином РФ 23 апреля 2004 г. и одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол от 22 апреля 2004 г. № 25;

  Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов, утвержденные Минфином РФ 23 апреля 2004 г. и одобренные Советом по аудиторской деятельности при  Минфине  РФ, протокол от 22 апреля 2004 г. №25;

  Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утвержденные Минфином РФ 23 апреля 2004 г., одобренные Советом по аудиторской  деятельности   при   Минфине   РФ,   протокол   от 22 апреля 2004 г. № 25).

3. Нормативные акты субъектов РФ, например:

  постановление Правительства Москвы от 2 ноября 2004 г. № 760-ПП «О мерах по обеспечению проведения обязательных ежегодных аудиторских проверок государственных унитарных предприятий города Москвы»;

  распоряжение Департамента государственного и муниципального имущества г. Москвы от 20 июня 2000 г. № 2138-р «Об анализе финансово-экономического состояния государственных и муниципальных унитарных предприятий» и Требования к составлению заключения по итогам ежегодной аудиторской проверки государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Третий уровень представлен аудиторскими стандартами саморегулируемых аудиторских объединений.

Профессиональные аудиторские объединения разрабатывают собственные стандарты аудиторской деятельности на основе международных и национальных стандартов. Они обязательны к исполнению членами этих объединений и по требованиям не могут быть ниже требований Федеральных стандартов (правил) аудиторской деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696[2].

Кроме стандартов аудиторской деятельности, общественные объединения аудиторов разрабатывают методические рекомендации и специальные положения о проведении аудиторских проверок в конкретных сегментах бизнеса и на предприятиях различных организационно-правовых форм, принимают специальные решения в дополнение к общему Кодексу этики поведения аудитора, определяют порядок отчета индивидуальных фирм перед аудиторскими объединениями и требования к качеству аудиторских проверок. Особое внимание уделяется разработке методических документов, регламентирующих порядок и методику оказания услуг, сопутствующих аудиту.

Четвертый уровень нормативного регулирования представлен внутрифирменными стандартами аудиторских фирм. Стандарты разрабатываются самостоятельно, в них отражаются общий подход и методика аудита конкретной аудиторской фирмы. Эти стандарты обязательны для работников данной фирмы[3].

1.2. Методологические основы организации аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Концепция внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам.

Осуществление внутреннего контроля за исчислением и уплатой налогов возложено на хозяйствующие субъекты, где контроль выполняет ряд функций: проверочную, регулятивную, информативную. Все эти функции подчинены единой цели – снизить потери от штрафных санкций налоговых органов, обеспечить субъектов контроля информацией для принятия управленческих решений по оптимизации налогов и снижению штрафных санкций.

В крупных организациях функцию налогового контролера целесообразно отделить от функций бухгалтера, создав специальную службу (подразделение). В состав такой службы должны входить специалисты, осуществляющие налоговое планирование и налоговый контроль

Функции службы внутреннего контроля определяются в зависимости от цели контроля, которая ориентирована на контроль полноты и реальности отраженных в учете доходов и расходов, законности начисляемых и уплачиваемых налогов.

Организации смогут вести свою деятельность более эффективно, если бухгалтер будет получать ответы на свои вопросы у специалиста службы внутреннего контроля, хорошо знающего специфику деятельности и налогообложения организации, отраслевую специфику и особенности взаимоотношений с клиентами.

Модель концепции формирования системы внутреннего контроля, представлена на рис. 1[4].

К основным задачам внутреннего контроля налогов целесообразно относить: определение фактического состояния налогообложения организации в данный момент времени; прогнозирование состояния и поведения налогообложения на будущее; заблаговременное определение причин отклонений начисленных и уплаченных налогов от заданных; обеспечение снижения налоговых рисков за счет полноты, законности и своевременности уплаты налогов.

Для успешного построения системы внутреннего контроля налогов необходимо четко определить формы и методы его осуществления.

Рис. 1 Модель концепции формирования системы внутреннего контроля налогов

Под формами внутреннего контроля понимается организация контрольной деятельности, направленная на выполнение функций контроля. При осуществлении внутреннего контроля важным является применение наиболее эффективных форм контроля с учетом четкого разграничения сфер их применения, конкретных налоговых ситуаций и задач.

Под методами внутреннего контроля следует понимать способы достижения целей и решения его задач. Характерной особенностью этих методов является использование совокупности методических приемов, основанных на достижениях экономического анализа, бухгалтерского и налогового учета, содержащих информацию о налогооблагаемой базе отдельных видов налогов[5].

Системность и комплексность контрольных действий может быть обеспечена комбинированным использованием различных методов контроля. Применение их позволяет всесторонне анализировать фактические данные, определять последовательность действий субъекта контроля в сложных хозяйственных ситуациях или в условиях неопределенности, устанавливать достоверность привлекаемых источников информации[6].

Задача внутреннего контроля налогов заключается не только в определении полноты и своевременности уплаты налогов, а и в обеспечении снижения налогового бремени. Исследование позволяет сделать вывод о необходимости включения в состав внутреннего контроля налогов налоговое планирование и, прежде всего, деятельность, направленную на оптимизацию налоговых платежей. Налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочении хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития организации.

Практика свидетельствует, что в отдельных организациях в целях минимизации налоговых обязательств, производятся формально безупречные, по существу, фиктивные операции. Налоговое планирование, являясь частью общей системы контроля, позволяет обеспечивать составление прогнозов налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, предвидеть возможные последствия планируемых сделок, разрабатывать график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации; прогнозировать и исследовать возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговые последствия проводимой сделки.

Важным элементом контроля для хозяйствующих субъектов является составление бюджета налогов. Последовательность формирования налогового бюджета представлен на рис.2.

Рис. 2 Последовательность формирования налогового бюджета

Бюджет налогов используют для расчета финансовых показателей организации и определения влияния на них налогов, для формирования платежного календаря и для оптимизации налогов.

Потери доходов хозяйствующих субъектов от штрафных санкций главным образом связаны с пропущенными сроками, ошибочным отражением операций по доходам и расходам. Таким образом, контроль осуществлялся лишь тогда, когда осталось только констатировать наличие проблемы, а не предотвратить ее посредством прогнозирования. Для уменьшения потерь от штрафных санкций необходимо осуществлять контроль на более ранней стадии, до уплаты налогов, анализировать причины возникновения ошибок и их масштабы. Следовательно, деятельность службы внутреннего контроля должна быть сконцентрирована на устранении причин ошибок по исчислению и полноте уплаты налогов[7].

Существующие службы, на которые возложены функции внутреннего контроля, не обеспечивают выполнение этих функций. Как показала практика, в организациях подразделениями внутреннего контроля в течение года выявляется в среднем лишь 1-2 случая нарушения требований законодательства, в то время как проверками налоговых органов устанавливается значительно больше. Нередки случаи, когда службы внутреннего контроля информируют руководство организаций о возникновении дополнительных потерь в результате нарушения установленных законодательных норм. Управленческая философия и стиль работы руководителей организации - отношение менеджеров к потерям из-за штрафных санкций, понимание ими роли внутреннего контроля в оптимизации налогов и потерь доходов организации, конкретные действия в отношении организации системы внутреннего контроля и ее совершенствования является основой для предотвращения потерь любой коммерческой организации[8].

Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля  снижает, но не устраняет полностью потерь доходов от искажений из-за ошибок и противозаконных действий по исчислению и уплате налогов. Исследование практики показало, что одним из факторов, уменьшающих искажения является внутренний аудит. Эффективность и надежность системы контроля организации напрямую зависит от рациональной организации работы службы внутреннего аудита.

Концепция развития внутреннего аудита расчетов с бюджетом по налогам.

Служба внутреннего аудита создается с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур в организации, оказания помощи администрации в контроле за работой всех подразделений и защите законных имущественных интересов собственников.

Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение административно-управленческого персонала в части предоставления контрольной информации, необходимой для принятия управленческих решений по различным вопросам деятельности организации.

В настоящее время в России нет единой концепции построения организационной структуры службы внутреннего аудита. Изучение практики показало, что существуют следующие варианты организационной структуры: начальник службы внутреннего аудита подчиняется финансовому директору или главному бухгалтеру; начальник службы внутреннего аудита подчиняется руководителю организации; начальник службы внутреннего аудита подчиняется собственникам в лице совета директоров. Условием успешной работы службы внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений, что достигается путем прямого подчинения этой службы руководителю или собственникам организации.

Для акционерного общества целесообразна следующая структура контроля: общее собрание избирает совет директоров, уполномоченный контролировать деятельность исполнительного руководства от имени собственников. Инструментом совета директоров является внутренний аудит, осуществляющий функцию непосредственной проверки всех аспектов деятельности общества. При этом ревизионная работа, выполняемая ревизионными комиссиями, является частью работы службы внутреннего аудита.

Для качественной оценки  службы внутреннего аудита организация должна четко понимать не только ее роль, структуру и функции, но и факторы, от которых зависит эффективность ее работы. Оценка службы внутреннего аудита может базироваться на многих показателях, из которых основными являются: затраты на службу внутреннего аудита и выгоды от ее работы; положение в организации; профессиональный уровень персонала внутреннего аудита; планы проверок внутреннего аудита; методология внутреннего аудита; технологии внутреннего аудита[9].

Внутренний аудитор своевременно выявляет ошибки, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете, еще до формирования финансового результата, что позволит организации избежать неуплаты налогов и начисления пени по неуплаченным или неправильно исчисленным налогам.

Перед проведением аудита расчетов с бюджетом по налогам внутреннему аудитору необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии с которой он должен организовывать проверку, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры сбора доказательств.

Ошибки, связанные с исчислением и уплатой налогов, возможны на любом этапе хозяйственных взаимоотношений с партнерами - от момента заключения хозяйственных договоров до оформления актов сдачи - приемки работ (товаров, услуг), которые являются предметом договора. Ошибки возможны на этапе расчета НДС, расчета среднегодовой стоимости имущества, при расчете налога на имущество, при расчетах налога на прибыль, составления налоговых деклараций, уплаты различных налогов и сборов в бюджет.

Внутренний аудитор, проверяя правильность расчетов с бюджетом по налогам, должен учитывать потенциальную опасность действий руководства хозяйствующего субъекта по занижению налоговой базы (Рис.3).

Для качественного проведения внутреннего аудита расчетов с бюджетом по налогам организации необходимо, чтобы у службы внутреннего аудита были соответствующие методика, задание и программа. Кроме того, в программе необходимо указывать элементы методики проведения внутреннего аудита, что одновременно будет служить инструкцией для проверяющих.

Рис. 3 Признаки неправомерных действий хозяйствующего субъекта

При разработке методик проведения внутреннего аудита расчетов с бюджетом по налогам в них следует предусматривать следующие основополагающие разделы: нормативное обеспечение проведения внутреннего аудита, объект проверок, методика внутреннего аудита отдельных видов налогов, подлежащих проверке, особенности проведения внутреннего аудита расчетов с бюджетом по налогам в условиях компьютерной обработки бухгалтерской информации.

Важнейшей задачей внутреннего аудита является оценка налоговых последствий хозяйственных операций, предотвращение использования формальных методов налогового планирования для обхода закона и уклонения от уплаты налогов[10].

Внутренний аудитор должен предупредить руководство организации, что осуществление мер по минимизации налогов без учета экономической целесообразности хозяйственных операций может привести к серьезным финансовым потерям в виде штрафных санкций. Сделки, которые не отвечают критерию экономической целесообразности, т.е. не имеют других целей, кроме ухода от налогообложения, могут быть судом признаны недействительными.

Следовательно, аудиторы должны оценивать налоговые последствия конкретных хозяйственных операций, формирующих налоговые базы, на основе изучения первичных документов, отражающих эти операции, материалов судебной практики, официальных разъяснений должностных лиц налоговых органов.

Практика свидетельствует, что аудиторы оценивают правомерность применения законодательных норм при заключении договоров, так как из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникает большинство объектов налогообложения и, как следствие, большинство спорных ситуаций. Особое внимание при этом уделяют рассмотрению отдельных элементов договора, проводят экономико-правовую экспертизу, которая включает следующие этапы:

• рассмотрение условий сделки с точки зрения гражданского законодательства;

• анализ возможных вариантов бухгалтерского оформления заключаемого договора;

• рассмотрение договора с точки зрения возникновения объектов налогообложения в соответствии с действующим законодательством (в том числе изменение суммы налоговых платежей и налоговой нагрузки);

• расчет изменения показателей финансового состояния организации в результате заключения того или иного вида договора (в том числе, изменение показателей платежеспособности, рентабельности).

Конечной целью проводимой аудитором проверки договора является оценка его с точки зрения обеспечения эффективного использования ресурсов и оптимизации налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.

Аудитор, рассчитывая предполагаемый экономический эффект от сделки, должен предвидеть налоговые последствия договора и предупредить возможные негативные последствия в результате налоговых проверок. Однако, если  видно, что цель договора заключается в снижении налоговой нагрузки, аудитор должен учитывать ряд важных моментов[11]:

• любой договор не должен восприниматься со стороны как что-то искусственное, используемое только лишь для снижения налоговой нагрузки и не имеющее ничего общего с коммерческими целями организации. Условия договора должны быть полностью законными и иметь экономическое обоснование, которое подтверждает наличие деловой, хозяйственной цели сделки;

• договор и все документы, сопутствующие ему, должны соответствовать действительности, иметь под собой реальные факты хозяйственной деятельности.

Службе внутреннего аудита целесообразно предпринять действия, которые позволят существенно снизить возможные потери доходов от признания налоговой выгоды необоснованной, а сделок — недействительными. При этом действия аудитора сводятся к следующему:

- проверка документального оформления операции. Сделка должна быть надлежащим образом оформлена, а ее исполнение подтверждаться всеми необходимыми документами (например, платежными документами, дополнительными соглашениями к договорам, актами прекращения обязательств зачетом взаимных требований, уведомлениями о проведении зачетов, товарными накладными, актами оказанных услуг, счетами, счетами-фактурами, учетными карточками, деловой перепиской и т. д.). Таким образом, необходимо совершить действия, направленные на достижение типового юридического результата, присущего заключаемому договору.

- проверка возможности исполнения обязанностей по договору. Так, должны совершаться реальные операции с товарами, услуги должны оказываться. Существенное значение имеет сама возможность исполнить обязательства. Если силами сторон обязательство по сделке явно не может быть исполнено, в договоре следует  предусмотреть возможность исполнения за счет привлечения третьих лиц.

Проверка налогов должна строиться по определенному алгоритму. При этом могут быть выделены этапы, исходя из логической последовательности расчета налогового обязательства (Рис.4.).

Одним из самых сложных для исчисления налогов и одним из самых значимых для бюджета и для организации является налог на добавленную стоимость. Аудит налога на добавленную стоимость включает оценку системы  внутреннего контроля, проверку правильности исчисления НДС по реализации и ведения книги продаж, проверку правильности изъятия НДС, вычета из бюджета и ведения книги покупок, расчетов по НДС и соответствия данных деклараций данным бухгалтерского учета.

Рис. 4 Последовательность проверки налогов

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их суммарная величина.

Изучение действующих методов аудита правильности начисления и вычета НДС, а также оценка действующей системы  внутреннего контроля  налоговой политики и налогообложения и выявленные недостатки в организации контроля свидетельствуют о необходимости совершенствования внутреннего контроля  НДС  и определения функций субъектов внутреннего контроля  НДС, что позволит избежать организациям  отказ в возмещении из Федерального бюджета  сумм НДС, а также  начисление штрафных санкций и пени за несвоевременную уплату начисленного налога.

1.3. Концепция развития внешнего налогового аудита

Налоговый аудит - это деятельность независимых от налоговых органов субъектов по разработке рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков, это способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала[12].

Проведение налогового аудита позволяет не только сделать вывод относительно правильности исчисления и уплаты налогов, но и минимизировать штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, оказывающие нередко существенное влияние на общее финансовое состояние организации. Поэтому налоговый аудит имеет огромное значение как для организаций, что обеспечивается объективностью оценки правильности исчисления налогов, так и для различных категорий пользователей, восстанавливая доверие между составителями и пользователями отчетности.

Следует выделять комплексный, тематический и структурный налоговый аудит. Комплексный налоговый аудит – это проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым организацией за год. Тематический налоговый аудит – это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым за определенный период. Структурный налоговый аудит – это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым юридическим лицом по месту нахождения его обособленных подразделений.  Структурный налоговый аудит является особо актуальным для крупных организаций или финансово – промышленных групп, имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений.

Для эффективной организации налогового аудита, как показали исследования, необходимо выделить отдельные этапы аудиторской проверки, к которым относятся: понимание деятельности аудируемой организации, оценка информационной базы и согласование условий аудита; предварительный анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;  планирование налогового аудита, включающее оценку аудиторских рисков, уровня существенности, формирование выборки, анализ учетной политики для целей налогообложения, разработку плана и программы налогового аудита; проведение аудиторских процедур по существу;  оценка налоговых рисков хозяйствующего субъекта;  обобщение результатов аудиторской проверки, формирование аудиторского заключения и отчета аудитора с рекомендациями по устранению выявленных нарушений налогового законодательства.

В связи с тем, что налоговые платежи по разным видам налогов осуществляются за счет различных источников, проведение аудита расчетов с бюджетом по налогам необходимо производить в последовательности, показанной на рис.5.











Рис. 5 Последовательность проведение аудита расчетов с бюджетом по налогам

В качестве основы методологии и инструмента планирования аудита целесообразно использовать понятия существенности и риска[13].

Существует множество аудиторских мнений в отношении определения уровня существенности, так как суждение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности или ее отдельных показателей всегда  субъективно. Данный подход закреплен международными и российскими стандартами аудиторской деятельности. Какие искажения являются существенными, а какие нет, аудитор решает, исходя из профессионального суждения.

При проведении налогового аудита следует знать, что налоговые органы не применяют понятие «существенность», и даже незначительные ошибки, приведшие к занижению налогов, могут повлечь значительные штрафные санкции.

Следовательно, уровень существенности при проверке налогов должен быть такой величины, чтобы обеспечить минимальный аудиторский риск, а выборка должна быть максимальной, а по некоторым позициям аудиторы применяют сплошную проверку, даже если система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта достаточно надежна.

Для сокращения время проверки, без снижения ее качества и без увеличения аудиторского риска следует разрабатывать внутрифирменные стандарты. Так организацию и методологию налогового аудита целесообразно регламентировать внутрифирменным стандартом «Налоговый аудит», который содержит практические рекомендации, позволяющие аудиторам определить порядок действий при планировании, проведении аудита, оформлении его результатов, взаимоотношений с клиентом.

Исследование показало, что основными аудиторскими процедурами налогового аудита для выявления несоответствий и противоречий при расчетах с бюджетом по налогам являются:  проверка взаимной увязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;  анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов; оценка налогового потенциала хозяйствующего субъекта; проверка своевременности представления налоговой отчетности;  проверка обоснованности применения налоговых ставок и льгот.

Изучение практического опыта аудиторских фирм показало, что методы аудита можно разделить на несколько групп: методы документального контроля, методы фактического контроля, расчетно-аналитические методы, информативные методы. Методы документального контроля играют основную роль при проведении аудита. Они трудоемки, требуют знания налогового законодательства, бухгалтерского учета, к ним трудно применить автоматизацию. К группе методов фактического контроля относятся: инвентаризация имущества, экспертная оценка качества материальных ценностей, достоверности документов, проверка фактического объема выполненных работ, встречная сверка, сопоставление документов, лабораторный анализ качества сырья и материалов. Методы фактического контроля очень трудоемки, требуют знаний отраслевых особенностей, их автоматизация практически невозможна. Расчетно-аналитические методы включают: технико-экономические расчеты, контрольное сличение, логическую оценку сведений, содержащихся в документах, экономический анализ плановых, фактических и отчетных данных. Эти методы требуют навыков аналитической работы, но их возможно автоматизировать.

При аудите расчетов с бюджетом по налогам необходимо проводить инвентаризацию расчетов по каждому виду налога с целью подтверждения, что отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом согласованы с налоговыми органами и тождественны.

Значительный объем необходимой аудитору информации дает проведение аналитических процедур и при этом требует намного меньше затрат. Типичной аналитической процедурой является проверка взаимной увязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, которая основана на существовании взаимосвязей между показателями как различных налоговых деклараций и финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и внутри налоговой декларации по тому или иному налогу. Эти взаимосвязи называются контрольными соотношениями, использование которых, по мнению автора, в аудиторской проверке не только оправдано, но и необходимо. Контрольные соотношения, как правило, включают в себя основные показатели налоговых деклараций и финансовой (бухгалтерской) отчетности, используемые для исчисления налогов. Использование системы контрольных соотношений позволяет проверить логические связи и взаимные увязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, сопоставить между собой показатели различных налоговых деклараций и отдельные показатели внутри налоговых деклараций. С помощью таких соотношений возможно выявить узкие места, нестыковки и потенциальные ошибки в налоговой отчетности. В работе приводятся построчный анализ налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и контрольные соотношения[14].

Анализируя показатели налоговой отчетности в целях выявления отклонений, вызывающих налоговые нарушения, следует рассчитать налоговую нагрузку организации, выявить и проанализировать нехарактерные отклонения показателей налоговых  деклараций. Для анализа налоговой нагрузки организации необходимо провести анализ динамики налоговых показателей с помощью цепных и базисных темпов роста налоговых начислений. Это позволит выявить наиболее существенные изменения в динамике налогов, а также определить причины таких изменений. Также целесообразно проанализировать структуру налоговых начислений через расчет удельных весов налоговых начислений и факторный анализ структуры налоговых платежей. Показатели для анализа целесообразно использовать не только за проверяемый период, но и за ряд предыдущих, что позволит отследить динамику изменения и общие тенденции налоговых платежей в организации. Также при использовании анализа для целей налогового аудита целесообразным является расчет аналитических коэффициентов налоговой нагрузки, которые определяются как отношение соответствующих сумм налогов к выручке от реализации, прибыли до налогообложения или чистой прибыли, издержкам производства или обращения. Аналитические коэффициенты можно сравнить со среднеотраслевыми показателями и использовать их в качестве критерия оценки налоговых рисков.

Предварительный анализ отчетности и записей в учетных регистрах позволяет отобрать круг первичных документов, которые будут подвергнуты детальному исследованию в процессе проверки, сконцентрировать внимание на вероятных нарушениях налогового законодательства, дает возможность сократить число исследуемых документов и сроки проведения проверки.

Раздел 2. Оценка бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам ЗАО «Редькинское»

2.1. Организационно-экономическая характеристика

Полное наименование общества: акционерное общество закрытого типа «Редькинское». С 2002г. переименовано в закрытое акционерное общество (ЗАО). Юридический адрес: Калужская область, Дзержинский район, с. Редькино. ИНН 4004001771, ОГРН 1024000569592

ЗАО «Редькинское» расположено в юго-восточной части Дзержинского района, в 62 км от г. Калуга. Общая площадь землепользования составляет 3010га, в том числе сельскохозяйственных угодий 2599га или 86,35% от общей площади хозяйства.

Площадь пашни составляет 74,95% от общей земельной площади и 86,8% от площади сельскохозяйственных угодий.

Естественные кормовые угодья в составе сельскохозяйственных земель занимают 13,2%, в том числе сенокосы-8,3%, пастбища-4,9%. Площадь сенокосов равна-215га, пастбищ-128га. Сенокосные угодья удобны для проведения механизированных работ, а пастбищные угодья чаще всего залесены, расположены вдоль ручьев, в границах населенных пунктов, удалены от ферм. Все это затрудняет возможность улучшения естественных пастбищ, вследствие чего эффективность их использования низкая.

Климатические условия позволяют выращивать в хозяйстве все основные, возделываемые в области сельскохозяйственные культуры.

Основное производственное направление хозяйства—овощемолочное. В частности  акционерное общество закрытого типа «Редькинское» осуществляет производство молока, мяса, овощей, картофеля и зерновых культур. В общей земельной площади хозяйства картофель занимает площадь 200 га, овощи 191 га, кормовые культуры 1655 га, зерновые 210 га. Поголовье крупного рогатого скота 1395 гол, в том числе коров 675 гол.

Валовое производство сельскохозяйственной продукции в 2009 г. составило: молоко 2758 т, привес 98 т, картофель 1825 т, овощи 4798 т, зерно 365 т.

Реализация продукции в 2009 г. по видам продукции: молоко 2541 т, мясо 72 т, картофель 403 т, овощи 2132 т, зерно 281 т.

Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составила 22021 тыс.руб. от прочей реализации 560 тыс.руб.

 Таблица 1

Размер и структура товарной продукции предприятия

В хозяйстве товарными являются как отрасль растениеводства, так и отрасль животноводства. Основные товарные продукты это овощи и молоко, что подтверждает производственное направление хозяйства—овощемолочное. Но товарность животноводства выше. Основным источником доходов является именно животноводство, в частности производство молока. Низкая товарность растениеводства обусловлена тем, что часть произведенной продукции вновь принимает участие в процессе производства. В период с 2008 по 2009 год на предприятии повысилось количество выручки от продаж в целом по хозяйству на 62%, и по отраслям сельскохозяйственного производства. Это произошло вследствие изменения количества проданной продукции и изменения её цены. За анализируемый период кардинальных изменений в структуре товарной продукции не произошло. В хозяйстве также наиболее товарным видом является молоко.

Таблица 2

Основные экономические показатель ЗАо «Редькинское»

При анализе уровня интенсивности или уровня вложений в сельскохозяйственное производство в ЗАО «Редькинское» выявили, что за период 2008г.-2009г. уровень интенсивности значительно повысился практически по всем показателям. То есть увеличились вложения в производство, а, следовательно, повысилась и себестоимость продукции сельскохозяйственного производства, что подтверждают и предыдущие таблицы.

Как было сказано выше, общая площадь землепользования составляет 3010га, в том числе сельскохозяйственных угодий 2599га или 86,35% от общей площади хозяйства. За анализируемый период наличие и структура земельных ресурсов на предприятии не изменилась.

Среднегодовая численность работников в хозяйстве составляет 263 человека из них 251 работники, занятые в сельскохозяйственном производстве. С 2008г. по 2009г. численность их сократилась с 304 и 291 человека соответственно. То есть обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами сократилась.

Оценим использование рабочей силы на основе двух показателей:

1. Выпуска продукции в натуральном выражении в расчете на одного работника.

В расчете на 1 работника                              2008г.                  2009г.

Растениеводство:

Зерновые и зернобобовые, ц                          20,5                     14,5

Картофель, ц                                                    70,5                      72,7

Овощи, ц                                                           108                      191,2

Животноводство:

Молоко, ц                                                           88                       110

Прирост, ц                                                          3,6                      3,9

2. Объемы товарной продукции на одного работника

Растениеводство, тыс.руб.                              10,9                     24

  Животноводство, тыс.руб.                               35,8                     63,7

Таким образом, видно положительную динамику показателей производительности труда по обеим отраслям сельскохозяйственного производства. Снижение наблюдается только по зерновым. Однако динамика этих показателей не привела к положительной динамике результата производства. На предприятии за анализируемый период наблюдается повышение убыточности. Убыток на 1 работника, занятого в сельскохозяйственном производстве в 2008г составил 12 тыс. руб., в 2009г. - 27 тыс. руб. Полученные результаты расчетов указывают на рациональное использование рабочей силы в сфере непосредственно связанной с производством, и нерационально в коммерческой.

Оплата труда, ее размеры, периодичность и своевременность выдачи относится к постоянным проблемам хозяйственной практики, в определенном смысле характеризуют общее состояние дел на предприятии, являются индикаторами его благополучия.

Показатель количества средств, направленных на оплату труда, сам по себе недостаточно информативен. Опираясь на значение этого показателя, можно оценить расходы предприятия на указанные цели, их динамику. В нашем случае показатель, характеризующий, сколько средств направлено на оплату труда, возрос в 2009 году на 59,8 % по сравнению с 2008 годом.

Более значимым является показатель среднемесячной оплаты труда. В нашем примере значение показателя указывает на довольно низкий уровень средней заработной платы, сложившийся в рассматриваемом периоде в ЗАО «Редькинское», однако в изменении показатели наблюдается положительная тенденция, размер ее в 2008г 1811 рублей и в 2009г 3345 рублей.

Данный рост обусловлен увеличением фонда оплаты труда и сокращением количества работников на предприятии.

Для обобщенной оценки размера ресурсного потенциала предприятия рассмотрим его в стоимостном выражении.

Таблица 3

Ресурсный потенциал предприятия (тыс. руб. на конец года)

Оценив ресурсный потенциал, приходим к выводу, что на предприятии за год произошло его увеличение по всем видам ресурсов. Это изменение  вызвано изменением объема ресурсов в натуральном выражении, а также их переоценкой.

Таблица 4

Эффективность использования ресурсного потенциала

В ЗАО «Редькинское» ресурсный потенциал используется не эффективно. Но за анализируемый период почти по всем показателям видно, что эффективность повысилась. При производстве молока эффективность использования ресурсов сократилась, а так же сократилась  прибыль на 1тыс.руб. ресурсного потенциала.

Кроме анализа эффективности использования ресурсов деятельность предприятия можно оценить по основным результативным показателям.

Таблица 5

Анализ основных результативных показателей деятельности предприятия (тыс. руб.)

В 2009 году в хозяйстве значительно повысилась производительность труда. Также наблюдается повышение выручки. Выручка однако, как и в 2008 году не покрывает затраты на производство и реализацию продукции, поэтому в ЗАО «Редькинское» получена не прибыль, а убыток. И этот убыток за анализируемый период возрос на 94,8%, то есть повысилась убыточность производства на 4,1%.

Заемные средства в хозяйстве составляют 121 тыс.руб. по долгосрочным пассивам и 1916 тыс.руб. по краткосрочным. В краткосрочных пассивах кредит банка составляет 1916 тыс.руб.

По состоянию на 01.01.2010г. дебиторская задолженность составляет 1589 тыс. руб. Образование дебиторской задолженности связано с несвоевременной оплатой покупателей за реализованную продукцию.

Кредиторская задолженность составляет 10254 тыс. руб. из нее по оплате труда 671 тыс.руб. по социальному страхованию и обеспечению 1745 тыс.руб., перед поставщиками и подрядчиками 4221 тыс. руб. Образование кредиторской задолженности объясняется сложным финансовым состоянием хозяйства, сложив­шемся из-за высоких цен и тарифов на приобретаемые товары, услуги и низких цен по реализации собственной продукции сельского хозяйства.

Анализ движения денежных средств проводят на основании формы №4 «Отчет о движении денежных средств» (см. приложение 1).

Всего денежных средств в 2009г было 31929 тыс. руб. (100%). Остаток денежных средств составил 6%, а 94% пришлось на поступившие денежные средства. Из поступивших денежных средств основная часть приходится на выручку от продаж товаров, работ, услуг 87,3% и на кредиты и займы полученные 4,7%. Остальное поделили между собой бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование 0,6%, выручка от реализации основных средств и иного имущества 0,7%, дивиденды, проценты по финансовым вложениям 0,3% и остальные 0,5% приходятся на прочие поступления.

Использовано денежных средств было 99,5%. Из них основные расходы, это расходы на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 46,7% и на оплату труда 27,2%. На отчисления в государственные внебюджетные фонды направленно 5,8%, на выдачу ссуд 9,3%, на оплату машин, оборудования и транспортных средств и на расчеты с бюджетом по 5,1% , 0,7% на оплату процентов по кредитам и займам 3,7% и на прочие выплаты 1,1%. Остаток составил 0,5% .

2.2. Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Проверяя состояние бухгалтерского учета и отчетности, руководствуемся нормативными актами правительства, финансовых и других органов, а также учредительными документами, определяющими особенности деятельности аграрного формирования.

Прежде всего, проверена достоверность предоставленных в отчетности данных. Проведена счетная проверка отчетов за ревизуемый период. Проверено также, соответствуют ли данные отчетов данным первичного учета, бухгалтерским данным, увязаны ли эти показатели в различных отчетах за один и тот же период (2009г.).

Т.к. статьи баланса сформированы правильно, при проверке Главной книги, выявлено следующее:

-итоги столбцов по каждому корреспондирующему счету соответствуют сумме помесячных данных, составляющих этот столбец;

-итоги по столбцу «Итого дебет» или «Итого кредит»  соответствуют сумме составляющих с учетом сальдо на начало проверяемого периода;

-сумма итогов корреспондентских счетов соответствует сумме показателей по столбцам «Итого дебет»;

-сальдо на конец данного и начало следующего отчетного периода соответствует разнице между Дебетовым и Кредитовым оборотами с учетом сальдо (дебетовое и кредитовое) на начало проверяемого периода (2009г.).

На этом заканчивается проверка системы бухгалтерского учета на уровне баланса и Главной книги.

В дальнейшем необходимо приступить к проверке записей по счетам Главной книги и их источников на уровне аналитического и синтетического учета. На этом уровне проверим журналы-ордера, оборотные ведомости, ведомости аналитического учета, карточки учета основных средств и др.

Все выше названные учетные регистры проверены на арифметическую правильность итогов имеющихся строк и столбцов, правильность перенесения итогов балансовых счетов в Главную книгу или другие журналы-ордера. Именно здесь реализуется принцип двойной записи — соблюдение корреспонденции счетов и взаимосвязей между названными учетными регистрами.

На заключительной стадии изучим финансовые операции по существу с целью установления их законности и целесообразности, определяется достоверность и правильность оформления документов, логическая оценка сведений, содержащихся в документах.

Для выяснения сущности операций, отраженных в первичных документах, из реальности были применены следующие приемы документального контроля:

 сличение первичных документов с учетными записями;

 встречная сверка документов, находящихся в сторонних организациях и др.

При проверке надежности системы бухгалтерского учета выявлено, что в документах не было несанкционированных исправлении.

В результате анализа учетной и контрольной работы ЗАО «Редькинское» можно сделать вывод, что надежность организации системы учета и контроля – средняя (приложение 2).

Недостатки системы бухгалтерского и внутреннего контроля:

1.      отсутствие обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение учета;

2.      отсутствие четкого графика документооборота;

3.      отсутствие отдела внутреннего контроля;

4.      отсутствие службы внутреннего аудита;

5.      отсутствие ревизионной комиссии;

6.      отсутствие постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

7.      отсутствие должностных инструкций и положения о работе службу внутреннего контроля.

Градации оценок состояния (эффективности) внутрихозяйственного контроля (К) расчетов:

- Н - низкий уровень;

- С - средний уровень;

- В - высокий уровень;

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутрихозяйственного контроля, а также особенностей формирования и первичной регистрации затрат рассматриваемого предприятия можно установить количественные значения указанных градаций оценок: Н = 0,1; С = 0,4; В = 0,7;

Отсюда  К = (12В +10С + 11Н)/ 33 = 0,409 или 40,9 %

Это говорит о том, что риск средств контроля в данном случае составляет 100% - 40,9% = 59,1% или 0,6.

Таким образом, все выявленные недостатки в основном касаются организационной структуры ЗАО «Редькинское» и отсутствием комиссий. Бухгалтерская отчетность составляется с соблюдением требований законодательства, ошибки вносятся с соблюдением установленного порядка. Учетная политика применяется всеми структурными подразделениями, противоречивых положений не содержит.

2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ЗАО «Редькинское» отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость. Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налога на прибыль и др. делают на основании соответствующих расчетов. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно-платежных ведомостей.

Начисляемые суммы земельных платежей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности используемых земель: 20 «Основное производство» — по землям, учитываемым в процессе производства; 08 «Вложения во внеоборотные активы» - по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 23 «Вспомогательные производства» — по земельным участкам, занятым этими производствами (мастерские, машинные дворы, гаражи, машинные полигоны и т. п.), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — по землям под объектами ЖКХ, социально-культурного назначения, столовыми, пекарнями и т. п. При этом во всех случаях корреспондирующим счетом по кредиту будет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по земельному налогу».

Если твердого закрепления земель нет (а такое положение в сельском хозяйстве существует по большинству объектов основного производства, особенно в растениеводстве), то практикуется отнесение сумм земельных платежей в течение года на счет 26 «Общехозяйственные расходы» (с распределением в конце года на объекты основного производства по счету 20 в соответствии с фактическим использованием земель).

Перечисление сумм начисленных земельных платежей отражается по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по земельному налогу», и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Налог на доходы с физических лиц в ЗАО «Редькинское» отражается на счетах в общеустановленном порядке: при начислении налога делается запись по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по подоходному налогу с физических лиц», и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по аналитическим счетам расчетов по оплате труда лиц, у которых удерживается налог. При перечислении сумм налога: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по подоходному налогу физических лиц», кредит счета 51 «Расчетные счета». Особенность по данному налогу в ЗАО «Редькинское» состоит в том, что применяется специализированная форма расчетно-платежной ведомости № 141-АПК, в которой по каждому работнику выводятся суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц (как разница сумм начисленного подоходного налога с начала года и сумм уплаченного налога до отчетной даты), т.е. по предыдущей ведомости.

Налог на прибыль уплачивается в случаях, если по условиям налогообложения данное хозяйство обязано его уплачивать. Корреспонденция счетов по данному налогу следующая: при авансовых платежах налога в течение года - дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», кредит счета 51; при начислении налога с прибыли в конце года — дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»; затем погашается разница между
начисленной суммой и авансовыми платежами - дебет счета 68, кредит счета 51 или обратная запись, если авансовый платеж превышает фактическое начисление налога.

Налог на добавленную стоимость. В ЗАО «Редькинское» по данному налогу используются два счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на суммы НДС, начисляемые поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для хозяйства работы и услуги, и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», где отражаются суммы НДС от покупателей (по кредиту) и суммы НДС, уплаченные поставщикам и подлежащие зачету (по дебету). В результате сопоставления кредитового и дебетового оборотов субсчета определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при кредитовом сальдо субсчета) либо возмещению из бюджета (при дебетовом сальдо субсчета).

Из-за несовершенства применяемых регистров аналитического учета по расчетам НДС были введены дополнительные регистры внесистемного учета: Журнал регистрации счетов-фактур, Книга покупок и Книга продаж. В ЗАО «Редькинское» применяемый регистр системного аналитического учета по НДС — ведомость № 32-АПК вполне обеспечивает систематизацию данных по НДС, начисляемому поставщикам, по НДС, начисляемому к получению от покупателей, и, самое главное, НДС, подлежащему уплате в бюджет. В связи с тем, что введенные формы внесистемного учета являются обязательными (они были введены на основании соответствующего постановления Правительства РФ), в ЗАО «Редькинское», разумеется, ведут и их, что приводит к дублированию в учете, содержанию в бухгалтерии дополнительного работника, чтобы обеспечить ведение этих громоздких форм внесистемного учета.

Налог на имущество подлежит в ЗАО «Редькинское» отнесению на финансовые результаты деятельности организации с кредита счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество», в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Уплата налога отражается записью по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество», кредит счета 51 «Расчетные счета».

Сумма налога исчисляется ЗАО самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определенной за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества за исключением необлагаемых налогом объектов, балансовая стоимость которых (за вычетом сумм износа) уменьшает облагаемую базу по налогу (до 2 %). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

ЗАО «Редькинское» уплачивает транспортный налог, начисление указанного налога отражается по кредиту счета 68, субсчет данного налога, с отнесением в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Перечисление налога отражается по дебету счета 68 (соответствующий субсчет) и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Раздел 3. Аудит  расчетов по налогам и сборам в ЗАО «Редькинское»

3.1. Уровень существенности и оценка аудиторского риска. Планирование проведения аудиторской проверки

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

При планировании аудиторской проверки налогов и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов: остатков по счетам 68 и 69;

Основные показатели для определения общего уровня существенности в таблице 6.

Таблица 6

Основные показатели для определения общего уровня существенности

После определения среднего значения (стр. 7 гр. 4) следует сравнить минимальное из полученных значений (в гр. 4) со средним значением и максимальное значение (в гр. 4) со средним значением по формуле: ((Среднее значение - Минимальное (максимальное) значение) : Среднее значение) x 100.

Наименьшее значение отличается от среднего на    77,2           %

Наибольшее значение отличается от среднего на    282,7           %

Если какое-либо из значений (минимальное или максимальное) отличается от среднего значения больше, чем на 40 процентов, то этот (эти) показатель (показатели) необходимо отбросить и произвести расчет уровня существенности заново, без указанных значений. Полученный результат можно округлить до целых.

Таким образом, уровень существенности по расчету составит 1187 тыс. руб.

Так как аудиторский риск оценен как низкий, то применяемый уровень существенности остается таким же, как расчетный уровень существенности.

Общий аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Наличие неотъемлемого риска обусловлено как характеристиками компании-клиента, так и условиями «окружающей среды», которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля. Риск средств контроля связан с опасностью необнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок. Риск необнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности невыявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля. Риск необнаружения, в свою очередь, подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур, и риск при выборке. Риск тестов на существенность выступает в качестве балансирующего показателя в формуле общего аудиторского риска.

Таким образом, узнав общую сумму аудиторского  риска, изучив степень надежности по данным предыдущих периодов, проведя оценку системы внутреннего контроля и аналитические процедуры, аудитор определил требуемую степень детализации тестов на существенность. (Общий аудиторский риск =   Неотъемлемый риск х Риск средств контроля х Аналитический риск х Риск проверок на существенность).

В проверке ЗАО «Редькинское» аудиторский риск составляет 5% или 0,05 (допустимый предел 5% ±1%). Складывается он из следующих рисков:

▪ неотъемлемый риск – 0,40

▪ риск средств контроля – 0,60

▪ аналитический риск – 0,25

▪ риск проверок на существенность – 0,75

Таким образом, в нашем случае аудиторский риск оценен в 5% и применяемый уровень существенности составит 1187 тыс. руб.

Процесс планирования в ЗАО «Редькинское» осуществлялся в три этапа:

Первый этап – предварительное планирование, в ходе которого:

▪ получена информация о внешних и внутренних факторах, отражающих экономическую ситуацию в стране и определяющих особенности аудируемого лица;

▪ изучена организационно-управленческая структура;

▪ определены виды производственной деятельности и номенклатуры выпускаемой продукции; изучена структуру капитала и курс акций;

▪ проанализирован уровень рентабельности, порядок распределения прибыли;

▪ проверена система внутреннего контроля.

Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля (см. приложение 2).

Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения их уровня, как «низкий», «средний», «высокий». По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица.

В случае если риск средств контроля окажется высоким и аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как «высокая» или когда аудитору более удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему.

В случае если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, он обязан соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита налога на прибыль.

В результате оценена возможность проведения аудита, а также произведено согласование с руководством ЗАО «Редькинское» основных организационных вопросов, связанных с проведением аудита.

Второй этап – подготовка и составление общего плана аудита. Для чего:

▪ выявлены с помощью аналитических процедур наиболее значимые для аудита области;

▪ оценена систему внутреннего контроля;

▪ установлен приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной;

▪ определены необходимые процедуры.

В общем плане указываются: ожидаемый объем, график, сроки аудиторской проверки и пр.

Третий этап – подготовка и составление программы аудита, который включает в себя:

▪ определение детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита;

▪ составление программы тестов контроля, включающих следующие процедуры: тесты средств контроля, программа аудиторских процедур по существу.

3.2.           Аудит расчетов по налогам и сборам на примере аудита расчетов по НДС в ЗАО «Редькинское»

Проведем аудит расчетов по налогам и сборам в ЗАО «Редькинское» на примере отдельного налога- НДС (балансовые счета 19,68).

Рабочая программа по аудиту расчетов по НДС

1. Процедура аудита: Запросить документы.

Таблица 7

2. Процедура аудита: Проверить соответствие Учетной политики предприятия требованиям действующего законодательства и иных нормативных актов.

Таблица 8

3. Процедура аудита: Убедиться, что ЗАО «Редькинское» применило все приемлемые для него льготы. Проверить законность и обоснованность применения льгот при уплате НДС (на основании ст. 149 НК РФ).

Проверить, на каком основании выручка не облагается НДС, суммы занести в таблицу.

Таблица 9

4. Процедура аудита: Убедиться, что ЗАО «Редькинское» правильно применило ставки при исчислении налога (на основании ст. 164 НК РФ). Проверить, на каком основании применяются пониженные ставки.

Таблица 10

5. Процедура аудита: Проверить правильность начисления налога на основании данных бухгалтерского учета. Проверить правильность заполнения деклараций, сверить с данными отраженными в бухгалтерском учете и в книге продаж. Внести в таблицу данные по всем операциям (облагаемым, не облагаемым и облагаемым по пониженным ставкам).

Таблица 11

Таблица 12

Внести данные бухучета, книг продаж: и деклараций

Таблица 13

6. Процедура аудита: Убедиться, что клиент правильно определил налоговый период. Критерий выручки: Налоговый период - квартал

7. Процедура аудита: Проверить соблюдение методологии учета операций по НДС при расчетах за продукцию (товары, работы, услуги) векселями.

8. Процедура аудита: Проверить соблюдение методологии учета операций по НДС при осуществлении капитальных вложений в части выполнения строительных работ хозяйственным способом.

9. Процедура аудита: Проверить налоговые вычеты на основании данных бухгалтерского учета. Проверить правильность заполнения деклараций, сверить с данными, отраженными в бухгалтерском учете и в книге покупок. Внести данные по суммам к вычету в качестве агента.

Таблица 14

Внести данные бух.учета, книг покупок и деклараций

Таблица 15

10. Процедура аудита: Проверить правильность отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Таблица предназначена для распределения НДС с расходов, которые относятся и к облагаемым видам деятельности и к необлагаемым. Обычно это - общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

11. Процедура аудита: Проверить правильность оформления счетов-фактур и соблюдение требований нормативных документов относительно их хранения, а также обоснованность и правильность регистрации в книгах покупок и книгах продаж.

12. Процедура аудита: Проверить своевременность и полноту уплаты налога.

Таблица 16

Сальдо по сч. 68 «Расчеты по НДС» - 3,2 тыс. руб.

По результатам проверки составлена карточка аудитора со всеми выявленными недостатками.

В результате аудита расчетов по налогам и сборам выявлено следующее:

             Идентичность балансовых данных о прибыли с учетом в Главной книге, журналах-ордерах по счету 99 и по отчету о финансовых результатах их использования (форма №2).

             Правильность отражения в учете выручки от реализации, затрат производства и издержек обращения, а следовательно точно определена валовая прибыль.

             Правильно оформлен специальный расчет по реализации основных средств, ценных бумаг, иностранной валюты, нематериальных активов и другого имущества.

             Ежегодные отчисления в резервный фонд не превышают 50% налогооблагаемой прибыли.

             Правильно применены льготы. Специальный расчет по случаям уменьшения налогооблагаемой прибыли соответствует действующему законодательству.

             НДС рассчитан верно, соблюдены сроки уплаты и условия возмещения, все выявленные недостатки в ходе проведенного нами аудита, объяснены главным бухгалтером.

             На все поставленные ответы в программе планирования даны ответы, грубых искажений и нарушений не обнаружено.

3.3. Аудиторское заключение ЗАО «Редькинское»

Для составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам и сборам в ЗАО «Редькинское» привлечена аудиторская фирма ЗАО «Аудит плюс» (приложение 4).

Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования ЗАО «Аудит плюс» объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности ЗАО «Редькинское». Она служит детальной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля качества для руководителей аудиторской проверки.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.

Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

        проверка начисления и уплаты федеральных налогов;

        проверка начисления и уплаты региональных налогов;

        проверка начисления и уплаты местных налогов. Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 17 и приложение 3.

Таблица 17

Общий план аудита учредительных документов и расчетов с учредителями

Руководитель аудиторской организации _______(подпись)

Руководитель аудиторской группы ____________(подпись)

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам использовались следующие документы: первичные документы бухгалтерского учета; регистры бухгалтерского учета; баланс; расчеты, справки, сведения; договоры с контрагентами; протоколы решений общего собрания учредителей, акционеров; протоколы решений совета директоров; приказы исполнительной дирекции; учетная политика организации в целях налогообложения; первичные налоговые документы, регистры налогового учета, налоговые расчеты, декларации по налогам.

Для составления плана и программы проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность по которым возникает у проверяемого экономического субъекта.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав аудиторских процедур.

Для сбора аудиторских доказательств применялись различные процедуры.

Чтобы избежать неправильных выводов, аудитор особенно тщательно  выбирал базу сравнения. Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудитор установил самостоятельно исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля.

На заключительном этапе проведения аудиторской проверки  замечания и рекомендации аудитора целесообразно отражать в карточке – (таблица 18).

Таблица 18

Карточка замечаний аудитора

Номер карточки замечаний №_

Раздел бухгалтерского учета: счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «Налог на добавленную стоимость».

Наименование нарушения____________________________________

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторское заключение» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02) и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть понятна неограниченному кругу потенциально заинтересованных в ней субъектов. Такая информация должна быть подготовлена в единообразной форме, поскольку экономические субъекты постоянно сталкиваются с необходимостью принятия управленческих решений, базой для которых являются результаты анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности потенциальных партнеров. Такие показатели берут в первую очередь из бухгалтерской отчетности. Об их достоверности судят по аудиторскому заключению о бухгалтерской отчетности. Независимо от того, какой аудиторской организацией подготовлено аудиторское заключение, содержащаяся в нем информация должна поддаваться однозначной трактовке.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке. Стоимостные показатели в нем должны быть выражены в валюте Российской Федерации (рублях). Исправления не допускаются.

Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит. Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

Аудиторское заключение (приложение 4) является основным итоговым документом аудиторской проверки. Очевидно, что в аудиторском файле должны храниться оригинальные экземпляры аудиторского заключения в комплектации, аналогичной комплектации экземпляров, переданных аудируемому лицу. На хранящихся в делах аудиторской организации экземплярах должны присутствовать все необходимые печати и подписи, в том числе подписи уполномоченных лиц экономического субъекта, подтверждающие получение аудиторского заключения.

3.4. Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита (контроля) на предприятии

На проверяемом предприятии в ходе аудита было выявлено, что расчеты по налогам и сборам отражены верно, каждая хозяйственная операция подтверждена документами. Таким образом, можно сделать вывод, что ЗАО «Редькинское» ведет четкий и достоверный бухгалтерский учет.

В целях совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита предлагается:

1.      создание отдела внутреннего контроля;

2.      внедрение в ЗАО «Редькинское» программы IT Audit.

Программа IT Audit: Аудитор предназначена для автоматизации деятельности отдела внутреннего контроля.

Применение программы обеспечивает:

     систематизацию методологической работы;

     организацию эффективного планирования аудита;

     повышение качества проведения аудита;

     повышение оперативного и последующего контроля за ходом проведения аудита;

     снижение трудоемкости проведения аудита;

     выполнение стандартов аудиторской деятельности;

     повышение управляемости компании;

     разграничение прав доступа к материалам аудиторских проверок;

     систематизацию и архивирование информации.

Снижение трудоемкости проведения аудита и, как следствие, повышение рентабельности деятельности обеспечивается за счет:

      единства использования методологической базы всеми сотрудниками;

      возможности импорта в программу данных бухгалтерского учета;

      автоматического заполнение рабочих документов;

      эффективного и рационального планирования аудита с помощью встроенных в программу средств;

      использования при подготовке отчета аудитора базы потенциальных нарушений;

      автоматического формирования отчета аудитора с помощью встроенных в программу средств.

В комплект поставки программы IT Audit: Аудитор включены рабочие документы аудитора, представляющие собой регламентацию действий для проведения соответствующей аудиторской процедуры.

Для создания рабочих документов, автоматически заполняемых данными бухгалтерского учета клиента, пользователю необходимы начальные знания Microsoft Excel (создание и форматирование таблиц). Процедура настройки автоматического заполнения Рабочих документов в программе IT Audit: Аудитор занимает от 3 до 7 минут. В том случае, если заполняются Рабочие документы, предоставленные разработчиками, или производится повторное использование ранее созданных пользователями Рабочих документов, для их автоматического заполнения требуется только выбрать соответствующий рабочий документ и запустить его автоматическое формирование.

Использование предлагаемых рабочих документов позволит:

o              обеспечить документирование аудита;

o              обеспечить контроль за ходом проведения аудита;

o              повысить эффективность работы специалистов;

o              снизить временные затраты на проведение аудита.

Рабочие документы максимально удобны в использовании. Основное внимание уделено разработке табличных форм, заполняемых при проведении аудита, которые служат для сбора и обобщения аудиторских доказательств. Преимущество их применения – компактность и информативность представления собранных доказательств при проведении аудиторских процедур. Предлагаемые формы рабочих документов позволяют привлекать в качестве ассистентов аудитора молодых специалистов. Каждый рабочий документ содержит пояснения по порядку его заполнения. Наиболее сложные формы снабжены примерами.

Программа IT Audit: Аудитор позволяет рассчитать уровень существенности, используя наиболее распространенные способы, а также распределить принятый уровень существенности по счетам бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями пункта 6 Правила (Стандарта) № 4 «Существенность в аудите».

Специалисты по внутреннему контролю имеют возможность проанализировать проведенные аудиторские процедуры и сформулировать к ним замечания и вопросы. К каждой аудиторской процедуре с целью проведения внутреннего контроля качества может вводиться  информация о внутреннем контроле, которую вносит сотрудник отдела внутреннего контроля или руководитель аудиторской проверки.

Специалисты по внутреннему контролю качества аудита имеют возможность анализировать проведенные аудиторские процедуры, подготавливать к ним замечания и вопросы.

По каждой аудиторской процедуре для проведения внутреннего контроля качества можно заполнить данные  о внутреннем контроле качества аудита, которые вносятся сотрудником отдела внутреннего контроля.

Условия, обеспечивающие эффективное использование программы IT Audit: Аудитор:

        наличие квалифицированного кадрового потенциала;

        наличие необходимого количества компьютерной техники;

        наличие клиентской базы, использующей при ведении бухгалтерского учета программные средства.

Программа IT Audit: Аудитор разрабатывалась с учетом требований международных стандартов аудиторской деятельности и Федеральных стандартов аудиторской деятельности (Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696).

Кроме того, в программе IT Audit: Аудитор пользователям предоставлена возможность внесения типового описания потенциальных нарушений, выявленных при проведении аудита.

Разработчики программы IT Audit: Аудитор отмечают, что приведенный функционал ни в коем случае не заменяет аудитора, а лишь способствует эффективному использованию рабочего времени.

По результатам проведения аудита предоставляется возможность подготовить аудиторское заключение. В программе предусмотрена возможность создания справочника возможных формулировок, используемых при подготовке аудиторского заключения.

Заключение

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится аудиту деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

ЗАО «Редькинское» расположено в юго-восточной части Дзержинского района, в 62 км от г. Калуга. Основное производственное направление хозяйства—овощемолочное. Реализация продукции в 2009 г. по видам продукции: молоко 2541 т, мясо 72 т, картофель 403 т, овощи 2132 т, зерно 281 т. Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составила 22021 тыс.руб. от прочей реализации 560 тыс.руб.

Недостатки системы бухгалтерского и внутреннего контроля: отсутствие обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение учета; отсутствие четкого графика документооборота; отсутствие отдела внутреннего контроля; отсутствие службы внутреннего аудита; отсутствие ревизионной комиссии; отсутствие постоянно действующей инвентаризационной комиссии; отсутствие должностных инструкций и положения о работе службу внутреннего контроля.

Перспективы развития у ЗАО «Редькинское» существуют. В результате пересмотра системы внутреннего контроля, устранения недостатков в ведении бухгалтерского учета, применения новых технологий в выращивании зерновых культур, разведении скота - ЗАО «Редькинское» может стать предприятием, которое будет  финансово устойчиво, с высокими показателями рентабельности и доходности.

Бухгалтерская отчетность составляется с соблюдением требований законодательства, ошибки вносятся с соблюдением установленного порядка. Учетная политика применяется всеми структурными подразделениями, противоречивых положений не содержит. В результате аудита расчетов по налогам и сборам выявлено следующее:

             Идентичность балансовых данных о прибыли с учетом в Главной книге, журналах-ордерах по счету 99 и по отчету о финансовых результатах их использования (форма №2).

             Правильность отражения в учете выручки от реализации, затрат производства и издержек обращения, а следовательно точно определена валовая прибыль.

             Правильно оформлен специальный расчет по реализации основных средств, ценных бумаг, иностранной валюты, нематериальных активов и другого имущества.

             Ежегодные отчисления в резервный фонд не превышают 50% налогооблагаемой прибыли.

             Правильно применены льготы. Специальный расчет по случаям уменьшения налогооблагаемой прибыли соответствует действующему законодательству.

             НДС рассчитан верно, соблюдены сроки уплаты и условия возмещения, все выявленные недостатки в ходе проведенного нами аудита, объяснены главным бухгалтером.

             На все поставленные ответы в программе планирования даны ответы, грубых искажений и нарушений не обнаружено.

В целях совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита предлагается: создание отдела внутреннего контроля; внедрение в ЗАО «Редькинское» программы IT Audit.

Список литературы

1.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.. 11.96г.№129-ФЗ.

3.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

4.      ФЗ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (с изм. от 14 декабря, 30 декабря 2001г.).

5.      Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

6.      МСА (Международные стандарты аудита) № 120-1010.

7. Аудит: Учеб. для вузов/Под ред. В.И. Подольского. М.: Аудит, 2007 г.

8.      Барышников Н. П. «В помощь бухгалтеру и аудитору» Справочно-методическое пособие. Том 1 и 2. М.,2005 г.

9. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие/Под ред. Н.Н. Хахоновой. М., ИКЦ «Март», 2006 г.
10. Бухучет и аудит. 500 вопросов и ответов/Колл.авт. Ростов н/Д, 2008 г.

11. Камышенов П. И. «Практическое пособие по аудиту» М., 2006 г.

12. Ковалева О. В., Константинов Ю. Г. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. М., 2007 г.

13. Кришталева Т.И., Грищенко А.В. Методические аспекты внутреннего аудита налогообложения: Научное издание/под редакцией Кришталевой Т.И. – М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2005 г.

14. Кришталева Т.И. Теоретические основы налогообложения и контроля налогов: Монография. –М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007 г.

15. Кришталева Т.И. Теория и методология взаимодействия контроля и налогообложения: Монография. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008 г.

16. Лабынцев Н. Г. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М., 2006 г.
17. Лазарева Н. В. «Аудиторская деятельность и ее основные элементы». Ростов-на-Дону, 2008 г.

18. Подольский В. П, Поляк Г. Б., Савин А. А., Сошникова Л, В. Аудит: Учебник для вузов/Под ред. В.П. Подольского М., 2007 г.

19. Сотникова Л. В. Внутренний контроль и аудит Учебник / М, 2006 г.

20. Терехов А. А. Аудит. М., 2008 г.

21. Терехов А. А., Терехов М. А. Контроль и  аудит: основные методические приемы и технология. ЭД, 2005 г.

Приложения

Приложение 1

Анализ движения денежных средств

Приложение 2

Тест «Оценка системы учета и внутреннего контроля»

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐

│                                    Факторы риска                                    │Оценка риска│

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│                                           1                                         │      2     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│I. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета    │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│1. Учетная политика применяется                                                      │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│последовательно от одного отчетного периода к другому                                │     С      │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│непоследовательно                                                                    │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│2. Изменения в учетную политику                                                      │    С      │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету     │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету                 │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│3. Учетная политика применяется                                                      │     В      │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│всеми структурными подразделениями организации                                       │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│не всеми структурными подразделениями организации                                    │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│не применяется структурными подразделениями организации                              │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│4. В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета      │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│раскрыты достаточно полно                                                            │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│частично раскрыты                                                                    │      С     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│не раскрыты                                                                          │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│5. Наличие в учетной политике противоречивых положений                               │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│да                                                                                   │      В     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│нет                                                                                  │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│6. Наличие  в  учетной политике методов учета, отличных от установленных нормативными│            │

│актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством                         │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│да                                                                                   │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│нет                                                                                  │      В     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│II. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб             │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│7. Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за веде-│            │

│ние налогового учета и составления налоговой отчетности                              │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│да                                                                                   │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│нет                                                                                  │      Н     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│8. Степень взаимодействия между бухгалтерской и налоговой службой                    │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│взаимодействие отсутствует (налоговая служба самостоятельно формирует регистры  нало-│            │

│гового учета без применения данных регистров бухгалтерского учета)                   │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│первичные  документы  обрабатываются  в бухгалтерии, а затем передаются  в  налоговую│      С     │

│службу с необходимыми пояснениями и справками                                        │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│9. Наличие и соблюдение графика документооборота                                     │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│да                                                                                   │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│нет                                                                                  │      Н     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│10. Наличие  должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой│            │

│службы:                                                                              │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│да                                                                                   │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│нет                                                                                  │      Н     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│11. Наличие отдела внутреннего контроля (аудита)                                     │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│да                                                                                   │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│нет                                                                                  │      Н     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│III. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом уче-│            │

│те                                                                                   │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│12. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том числе  всеми│            │

│филиалами и структурными подразделениями)                                            │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│да                                                                                   │      В     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│нет                                                                                  │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│частично                                                                             │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│13. Система налогового учета организована на основании:                              │      С     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│только регистров бухгалтерского учета                                                │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│самостоятельно разработанных регистров налогового учета                              │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│регистров бухгалтерского учета и самостоятельно  разработанных  регистров  налогового│            │

│учета по отдельным операциям                                                         │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│14. В организации разработаны регистры налогового учета доходов и расходов от  реали-│            │

│зации и внереализационных доходов, расходов                                          │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│да                                                                                   │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│нет                                                                                  │      Н     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│частично                                                                             │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│15. В организации разработаны регистры налогового учета наиболее сложных операций (на│            │

│ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств,│            │

│ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым налоговым законодательством│            │

│определен особый порядок учета                                                       │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│да                                                                                   │      Н     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│нет                                                                                  │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│частично                                                                             │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│16. Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете    │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│только на основании первичных документов                                             │      С     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│без подтверждающих первичных документов                                              │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│17. Исправления в бухгалтерском и налоговом учете                                    │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│всегда обоснованы                                                                    │      В     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│не обоснованы                                                                        │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│18. Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой                         │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│отсутствуют                                                                          │      В     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│происходят часто                                                                     │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│происходят иногда                                                                    │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│IV. Компьютерная обработка данных (КОД)                                              │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│19. Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано                       │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│полностью                                                                            │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│частично                                                                             │      С     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│не автоматизировано                                                                  │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│20. Система КОД                                                                      │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│охватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу отдельных подразделений    │      С     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет                                       │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│охватывает всю деятельность организации (полностью интегрированная система)          │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│21. Разработанные  при   помощи  КОД  формы  документов  и   регистров   утвержденных│            │

│соответствуют требованиям унифицированных и форм                                     │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│да                                                                                   │      В     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│нет                                                                                  │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│22. Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательству           │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│да                                                                                   │      В     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│нет                                                                                  │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│V. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности                                  │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│23. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется:                               │      В     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│с соблюдением требований законодательства                                            │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│с нарушением требований законодательства                                             │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│24. В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вно-│            │

│сятся                                                                                │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│с соблюдением установленного порядка                                                 │      В     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│с нарушением установленного порядка                                                  │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│VI. Осуществление контроля                                                           │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│25. Служба внутреннего аудита                                                        │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│действует                                                                            │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│отсутствует                                                                          │      Н     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│26. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)                                         │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│действует                                                                            │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│отсутствует                                                                          │      Н     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│27. Инвентаризационная комиссия                                                      │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│утверждена руководителем и действует                                                 │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│отсутствует                                                                          │      Н     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│28. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств             │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│утверждена руководителем и действует                                                 │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│отсутствует                                                                          │      Н     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│29.  Служба  по  контролю  за  выполнением  обязательств  по  заключенным  договорам,│            │

│предъявлением претензий  и  выполнением  обязательств  по  предъявленным  организации│            │

│претензиям                                                                           │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│утверждена и действует                                                               │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│отсутствует                                                                          │      Н     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│30. Наличие  приказа о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обя-│            │

│зательств                                                                            │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│да                                                                                   │      С     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│нет                                                                                  │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│31. Документы по  проведению  инвентаризации  составляются  с  соблюдением требований│            │

│нормативных актов по бухгалтерскому учету                                            │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│да                                                                                   │      В     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│нет                                                                                  │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│VII. Кадровая политика                                                               │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│32. Прием на работу специалистов производится на конкурсной  основе,  по  результатам│            │

│собеседования (тестирования)                                                         │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│да                                                                                   │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│нет                                                                                  │      С     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│33. Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров               │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│да                                                                                   │      В     │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│нет                                                                                  │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│Итого оценок:                                                                        │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│»Высоких»                                                                            │      12    │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│»Средних»                                                                            │      10    │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│»Низких»                                                                             │      11    │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│Итоговая оценка надежности системы учета и внутреннего контроля                      │  СРЕДНЯЯ   │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤

│Оценка риска средств контроля                                                        │     0,6    │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘

Приложение 3

Программа аудита расчетов по налогам и сборам

Приложение 4

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторская фирма закрытое акционерное общество «Аудит плюс».

Юридический адрес: г. Калуга, ул. Карпова, д.12.

Телефон: 59-42-56

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита № 126693 от 05 мая 2001г. (протокол №15а ЦАЛАК Минфина РФ), выдана 15 апреля 2001г. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) – 1269000701965. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) – 4069323049.

Реквизиты для расчетов: Расчетный счет 20050160340541001094 в Калужском филиале ОСБ, к/счет 50130424200000000265 БИК 045623754.

Директор ЗАО «Аудит плюс» - Дроздов С.И.

В аудите принимали участие Кулемина Галина Анатольевна, Романов Андрей Павлович.

ОТЧЕТ
аудиторской фирмы

1. Нами проведен аудит расчетов по налогам, сборам и социальным платежам ЗАО «Редькинское» за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 год.

2. При планировании и проведении аудита расчетов по налогам, сборам и социальным платежам, указанным в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО «Редькинское». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «Редькинское».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета расчетов по налогам, сборам и социальным платежам.  Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «Редькинское» с целью выявления всех возможных недостатков.

3. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО «Редькинское» масштабам и характеру его деятельности.

4. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

5. При проведении аудита ЗАО «Редькинское», указанного в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ЗАО «Редькинское» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО «Редькинское».

6. Мы проверили соответствие ряда совершенных ЗАО «Редькинское» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита расчетов по налогам, сборам и социальным платежам не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО «Редькинское» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

7. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО «Редькинское», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ аудиторской фирмы о учете расчетов по налогам, сборам и социальным платежам в ЗАО «Редькинское» за 2009 год

1.   Нами проведен аудит расчетов по налогам, сборам и социальным платежами  прилагаемой бухгалтерской отчетности ЗАО «Редькинское» за 2009 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ЗАО «Редькинское».

2.   Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ЗАО «Редькинское». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита расчетов по налогам, сборам и социальным платежам.

3.   Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними   правилами   (стандартами)   аудиторской деятельности; правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4.   По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ЗАО «Редькинское» по состоянию на 1 января 2010 года и финансовых результатов его деятельности за 2009 год, учет расчетов по налогам, сборам и социальным платежам ведется достоверно и своевременно.

Руководитель аудиторской фирмы Дроздов С.И.

01.03.10 г.