Аудит монтгомері

     Вступ

     Великий внесок у розвиток аудиту зробив американський  учений і видатний практик Роберт Монтгомері, який заснував сучасну теорію аудиту. Його праця «Теорія і практика аудиту» ( у подальших перевиданнях – «Аудит Монтгомері»), що вийшла в 1912 році стала революцією у визначенні завдань аудиту. Саме тому Роберта Монтгомері по праву називають родоначальником аудиту.

     Він один із перших  фахівців усвідомив  необхідність видання практичних посібників і підручників з аудиту. Історично склалося, що  до початку XX століття в США аудит ґрунтувався на англійській моделі, що передбачає детальні дослідження даних, що відносяться до балансу. Проте розвиток корпоративного бізнесу вимагав нових прогресивніших методів проведення аудиту без зниження його ефективності. Також використання англійських методів аудиту потребувало значних коштів, що було проблемою для малого бізнесу. Американський аудит унаслідок специфіки швидких темпів зростання американського бізнесу кінця XIX століття - початку XX століття потребував швидких темпів проведення перевірок, а отже - в прогресивних технологіях аудиту. Тим більше, в США аудит був обов’язковим для компаній, зареєстрованих Комісією з цінних паперів та бірж. Отож, розробкою принципово нової методики аудиту почав займатися Роберт Монтгомері. У популярній книзі "Аудит Монтгомері" вказано, що аудиторська перевірка має відповідати загальноприйнятим стандартам, виконуватись ефективно і в межах часу, заданого клієнтом. З цією метою проводять її планування і регулювання. Тому у книзі містяться докладні інструкції всього процесу аудиту.

     За  висловом Я. Соколова, «Якщо бухгалтерський облік не можна собі уявити без  Луки Пачолі, то сучасний аудит неможливо уявити без Роберта Монтгомері». У своїх роботах з аудиту Монтгомері зробив революцію. Він написав безліч наукових праць, що стали класикою аудиту. Його праці досі видаються і доповнюються. 

     «Аудит  Монтгомері»

     Про Роберта Монтгомері, «батька» сучасного аудиту, варто згадати окремо. Роберт Монтгомері народився 21 вересня 1872 року в родині священика методистської церкви в маленькому місті Махно штату Пенсільванія. Батько Роберта більшу частину часу проводив у роз'їздах по країні з проповідями. Незабаром виснажливі дороги підірвали його здоров'я, і він рано залишив сина сиротою. Так як мати не могла самотужки прогодувати сім'ю, Роберт був змушений працювати.

     Монтгомері був надзвичайно активним, з невгамовною жагою діяльності і колосальним організаторським талантом. Тому його професійна кар'єра розвивалася стрімко.

     У 14 років він вступив до бухгалтерської фірму «Джон Хайнс» у Філадельфії. У 24 роки Монтгомері став партнером господаря, виправдовуючи життєві афоризми, що життя - найкращий вчитель, а найкраща освіта - самоосвіта.

     У 1897 році Монтгомері став дійсним членом інституту присяжних бухгалтерів Пенсільванії, а в 1912 році - його президентом. Крім того, він складався в багатьох громадських і урядових організаціях, таких як департамент за цінами, продовольчий комітет при генеральному штабі і т. п. Спільно з колегами він ще в 1898 році заснував фірму, яка згодом стала однією з провідних аудиторських фірм світу «Куперс енд Лайбранд».

     Незважаючи  на відсутність навіть середньої  освіти, в 1904 році Монтгомері починає викладацьку діяльність в університеті Пенсільванії, потім працює і в Колумбійському університеті. У 1919 році у віці 47 років як і раніше без будь-якого диплома про освіту він отримав звання професора.

     Роберт  Монтгомері пройшов дві війни. Під час Іспансько-американської кампанії в 1898 році він служив в артилерії, а з 1898 по 1902 роки - в національній гвардії Пенсільванії. Під час Першої світової війни він отримав звання лейтенанта-полковника.

     Монтгомері прожив 80 років і помер 2 травня 1953 року.

     Велику  частину життя Роберт Монтгомері присвятив аудиту. Щодо вкладу в цю науку, то у 1905 році відомий теоретик і практик аудиту Роберт Монтгомері (1872 - 1953) видав у США книгу Лоуренса Діксі «Аудит: практичний посібник для аудиторів». Розвиваючи ідеї Лоуренса Діксі, він писав, що “визначення аудиту повинно бути достатньо широким,  щоб ним можна було охопити всю гаму типів і цілей перевірки ”.

       У 1912 р. Р. Монтгомері написав власну книгу «Аудит: теорія і практика». Починаючи з сьомого видання ( з одинадцяти ) книга називається "Аудит Монтгомері".

     У першому виданні цієї книги він  називав підкреслював, що три чверті робочого часу аудитора йшло на підрахунки і складання бухгалтерських книг. Фірми в основному використовували  англійський досвід ведення аудиту. Таку перевірку Монтгомері охарактеризував як «перевірка канцелярської точності». Попит кредиторів, в основному банків, привів до розширення завдань аудиту і до розробки нових методів аудиту та підходу до стандартизації. Американський аудит потребував швидких темпів проведення перевірок, а отже  -   прогресивних технологій аудиту.

     Спираючись  на багаторічний досвід, американський  вчений Р. Монтгомері та його послідовники дали досить глибоке і повне визначення аудиту: «Аудитом називають системний процес об'єктивного збору та оцінки свідчень про економічні дії і події з метою визначення ступеня відповідності цих тверджень встановленим критеріям і надання результатів перевірки зацікавленим користувачам». У класичній праці «Аудит Монтгомері» підкреслюється, що професія аудитора пов’язана із суспільними зобов’язаннями, які виходять за межі послуг, що надаються конкретному клієнту.

     Видатний  американський вчений і практик  Роберт Монтгомері писав, що факти, відображені у фінансових звітах, є предметом аудиторської перевірки. Мета аудиту зводилася до розкриття вільних і невільних помилок, які можуть мати місце у фінансовій звітності. Виходячи з цього і була розроблена ієрархія аудиторських завдань, пов'язана з виявленням трьох видів помилок:

     - Вільних (зловживання);

     - Мимовільних (описки, арифметичні  помилки);

     - Принципових (вибір невірних методологічних  прийомів).

     Обов'язок аудитора - сформувати думку про  стан фінансової звітності в цілому у вигляді аудиторського висновку. За визначенням Монтгомері, "аудиторський висновок – це результат зусиль, спрямованих на проведення аудиту".

     У підручнику "Аудит Монтгомері"  виділяють перевірки на відповідність та операційний аудит.

     Здійснювані зовнішніми і внутрішніми аудиторами перевірки на відповідність призначені для виявлення дотримання організацією конкретних правил, законів, пунктів  договорів, які впливають на результати господарських операцій або дані звітів. Як приклади наводяться перевірки  сплати податків, аудит розділів фінансової звітності.

     Операційний аудит, проведений зовнішніми, внутрішніми  та державними аудиторами, являє собою  перевірку виконання кошторисів і цільових програм.

     Новизною  автора було перш за все те, що він  висловив думку про аудит як про  з'ясування фактичних фінансових умов і величини доходів підприємства в інтересах його власників, користувачів, банкірів та інших інвесторів. Старий погляд, згідно з яким завдання аудитора зводилася до розкриття помилок  та викорінення зловживань, був відкинутий. До цих пір аудит виконується  не заради  абстрактної ідеї, а  в інтересах самої організації.

     У низці перевидань праць Монтгомері неоднозначним для фахівців є ставлення автора до проблеми відповідальності аудитора за невиявлені шахрайства. У виданні книги Лоуренса Діксі "Аудит: практичний курс для аудиторів", стверджувалося, що "аудитор несе таку ж відповідальність за виявлення шахрайства, як і за виявлення технічних помилок і помилок, пов'язаних з неправильним застосуванням загальноприйнятих принципів обліку". Однак, Монтгомері не поділяв цю точку зору, а лише "посилався на практику, що існувала на ранніх стадіях розвитку аудиту", згідно з якою, "виявлення і запобігання шахрайства (як і виявлення помилок) називалися основними цілями аудиту". При цьому акцентування уваги читачів на даній проблемі мало місце тільки в перших трьох виданнях фундаментальної праці Монтгомері "Аудит: теорія і практика" (1912, 1916 і 1928 рр..). Потім, він "приділяв їй все менше уваги", поки у восьмому виданні (1957 р.) не вказав, що "аудитор не несе відповідальності за виявлення шахрайства".

     З  такою однозначною трактуванням думки "великого піонера аудиту" про відповідальність аудитора за виявлення  шахрайства не зовсім погоджуються його послідовники. Восьме видання вищевказаного  праці, під редакцією Н. Ленхарт і Ф. Дефліза, вийшло вже після смерті Монтгомері. Всі прижиттєві видання автора містили тезу про відповідальність аудиторів за виявлення шахрайства. Наприклад, у п'ятому виданні (1934 р.) Монтгомері пише: "незважаючи на те, що аудитор, який доклав всі свої сили і досвід для виявлення шахрайства, але не виявив ретельно сплановане і замасковане правопорушення, звільняється від юридичної відповідальності, він вважається професійно відповідальним за цю невдачу, що безпосередньо позначається на його аудиторському бізнесі". Наведена цитата добре ілюструє не тільки думку Монтгомері про відповідальність аудитора, а й підкреслює трудомісткість виявлення шахрайства. Навіть при здійсненні "суцільних" перевірок, коли "не залишається неперевернутих каменів", виявлення шахрайства залишається складним завданням, що вимагає досвіду, спеціальних знань і творчого ставлення. Слід відзначити, що у даному виданні (1934 р.) Монтгомері називає виявлення шахрайства в числі основних цілей аудиту, вказує різновиди шахрайства і наводить конкретні рекомендації щодо їх виявлення. Більш того, ще Монтгомері вказував на те, що "суцільні перевірки" не є гарантією виявлення та запобігання зловживань.

     Отже, американські аудитори почали враховувати  інтереси інвесторів, приділяти все  більше уваги оцінці активу і пасиву.

     Після смерті автора інші фахівці з аудиту доповнювали цю працю, вносячи необхідні  сучасникам зміни. Зараз ця книга  найбільш поширена і широко використовується в зарубіжній і російській практиці. Ця робота - єдина з книг Монтгомері, перекладених російською мовою.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Висновки

     Книга «Аудит Монтгомері», написана близько ста років тому - дуже поширена у сфері аудиту і широко використовується в закордонній практиці, вона відображає останні досягнення міжнародної обліково-контрольної думки.

     Звичайно, після смерті автора, видатні науковці та фахівці аудиту її доповнювали  та осучаснювали, проте саме Монтгомері заклав основи проведення сучасного аудиту, методи, які досі широко використовуються на практиці та не старіють протягом майже століття.

     Ця  книга є найпопулярнішим джерелом знань, яким і сьогодні користуються аудитори-професіонали. Вона допомагає аудиторам розробити більш ефективні плани ревізії та тести аудиту. Монтгомері пропонує перевірені практикою рекомендації з усіх аспектів аудиту, від стандартів і відповідальності до комплексних конкретних циклів. Крім того,там містяться докладні інструкції всього процесу аудиту та надання комплексних стратегій і методів аудиту.

     Тобто, Роберт Монтгомері не тільки вирішив проблему тогочасного американського аудиту, він під новим кутом подивився на головне завдання проведення аудиторської діяльності. 

     Вклад Роберта Монтгомері в розвиток теорії та практики аудиту настільки безперечний, що, і в наші дні, фахівці продовжують апелювати до його праць.