Аудит малых предприятий

Следует отметить, что  бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна быть подписана руководителем организации, Копыловым М. Н., и, соответственно, главным бухгалтером, Поповой И. И.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и  представляется внешним и внутренним пользователям в установленной форме на бумажных носителях.

Так как ООО  «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» является молодой  организацией, то 2009 год является первым отчетным периодом Общества. Соответственно, данные отчетности «на начало года» отсутствуют.

При составлении  бухгалтерской отчетности главный бухгалтер рассматриваемого предприятия руководствуется Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

Перед составлением бухгалтерской  отчетности регулярно осуществляется комплекс процедур, позволяющих получить наиболее точные данные:

1. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности.

Проводимые  исправления оформляются справкой бухгалтера, которая составляется в  произвольной форме, с заполнением всех необходимых реквизитов;

2. Уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете.

З. Отражение финансового  результата деятельности организации (реформация баланса).

Данная процедура проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года, в результате чего бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки».

4. Сверка данных синтетического  и аналитического учета на  дату составления бухгалтерской  отчетности (рис. 2.2.1).

 

Рис. 2.2.1. алгоритм проведения сверки данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности [24; стр. 68]

 

 

 

 

 
2.3. Проведение аудита ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ»

Прежде чем начать аудит экономического субъекта, аудиторской организации необходимо составить письмо-обязательство, которое документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложений о назначении ее официальным аудитором данного экономического субъекта.

Соответственно, перед  тем как начать аудиторскую проверку ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ», было составлено письмо-обязательство, представленное в приложении 13.

Следует отметить, что  в лице аудитора, проверяющего данное предприятие, выступает студентка  пятого курса Всероссийского заочного финансово-экономического института, Долгошеева Екатерина Валерьевна.

Зачастую аудиторская  проверка субъектов малого бизнеса  является достаточно сложным и трудоемким процессом для аудиторов. Это  происходит в связи с нерегулярным ведением бухгалтерского учета, повышенным риском искажения бухгалтерской  отчетности, отсутствием внутреннего контроля и т. д.

Соответственно, для того чтобы определить, можно ли вообще осуществить проверку предприятия и составить при этом правильное аудиторское заключение, сначала следует выполнить подготовку аудиторской проверки ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ», которая заключается в:

1. изучении и оценке  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля (приложение 14);

2. определении уровня  существенности ошибки;

3. оценке аудиторского  риска (приложение 15).

В результате выполнения данных пунктов следует отметить, что на ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» средняя надежность внутреннего контроля, низкая степень неотъемлемого риска, а качественная оценка контрольного риска достигают средних результатов. Это говорит о том, что на данном предприятии в достаточной мере осуществляется ведение бухгалтерского учета, а также присутствует внутренний контроль. Соответственно низкая оценка аудиторского риска и уровня существенности (до 3%).

На основании данных первого этапа аудита рассматриваемого предприятия, которые оказались достаточно положительными, можно перейти к планированию аудиторской проверки, а именно, подготовить общий план проведения аудиторской проверки и программу аудита ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ».

Разработка общего плана  и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Содержание общего плана и программы аудиторской проверки ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» представлены в таблице 2.3.1 и таблице 2.3.2 соответственно.

Таблица 2.3.1

План аудиторской проверки ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ»

Проверяемая организация	ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ»
Период, подлежащий аудиту	01.01.2009-31.12.2009
Период проведения аудита	03.05.2010-21.05.2010
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Долгошеева Е. В.
Состав аудиторской группы	Долгошеева Е. В.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1%

 

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3
1. Аудит учредительных документов предприятия	03.05.10	Долгошеева Е. В.
2. Аудит учетной политики предприятия	04.05.10	Долгошеева Е. В.
3. Аудит первичной документации	05.05.10-07.05.10	Долгошеева Е. В.
4. Аудит ведения бухгалтерского учета	10.05.10-14.05.10	Долгошеева Е. В.
5. Аудит ведения налогового учета	17.05.10	Долгошеева Е. В.
6. Аудит бухгалтерской отчетности	18.05.10-21.05.10	Долгошеева Е. В.

Таблица 2.3.2

Программа аудиторской проверки ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ»

Проверяемая организация	ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ»
Период, подлежащий аудиту	01.01.2009-31.12.2009
Период проведения аудита	03.05.2010-21.05.2010
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Долгошеева Е. В.
Состав аудиторской группы	Долгошеева Е. В.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1%

 

Перечень аудиторских  процедур по разделам	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4
1. Аудит учредительных  документов предприятия
Ознакомление с уставом  предприятия, а также приказами, распоряжениями, протоколами заседаний  учредителей		Долгошеева Е. В.	Устав предприятия, приказы, распор-я, протоколы заседаний учред-й
Проверка наличия лицензий по видам деятельности		Долгошеева Е. В.	Лицензии
2. Аудит учетной политики  предприятия
Соответствие данных учетной политики с ПБУ 1/2008		Долгошеева Е. В.	Учетная политика предприятия, ПБУ 1/08
Ознакомление с учетной  политикой в целях бухгалтерского учета и надлежащим ее выполнением		Долгошеева Е. В.	Учетная политика предприятия
Ознакомление с учетной  политикой в целях налогового учета		Долгошеева Е. В.	Учетная политика предприятия
Наличие и проверка плана  счетов		Долгошеева Е. В.	Учетная политика предприятия, план счетов
Наличие и проверка документооборота		Долгошеева Е. В.	Учетная политика предприятия, документооборот
3. Аудит первичной  документации
Проверка первичных документов на наличие в них полной и достоверной информации		Долгошеева Е. В.	Первичные док-ты, регистры
4. Аудит ведения бухгалтерского  учета
Оценка состояния учета		Долгошеева Е. В.	Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерские формы, аналитический и синтетический учет

Продолжение таблицы 2.3.2

1	2	3	4
Проверка полноты документального  подтверждения хозяйственных операций и правильного отражения в  учете		Долгошеева Е. В.	Первичные док-ты, регистры
Аудит основных средств		Долгошеева Е. В.	Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, форма  №1, форма №5
Аудит нематериальных активов		Долгошеева Е. В.	Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, форма  №1, форма №5
Аудит производственных запасов		Долгошеева Е. В.	Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, форма  №1, форма №5
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета		Долгошеева Е. В.	Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, ж-о по счетам, счет-фактуры, накладные, книга покупок, книга продаж
Проверка полноты и  качества инвентаризации материалов, основных средств и нематериальных активов		Долгошеева Е. В.	Первичные документы, регистры
Аудит расчетов по оплате труда		Долгошеева Е. В.	ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, док-ты по зачисл., увольнению и переводу работников, первичные документы, регистры, отчетность
Аудит затрат на производство		Долгошеева Е. В.	Первичные документы, бухгалтерский  баланс
Аудит денежных средств		Долгошеева Е. В.	Регистры, форма №1, кассовая книга, приходные и расходные ордера и пр. первичные документы
Аудит финансовых результатов		Долгошеева Е. В.	Данные аналитического и синтетического учета по счетам 90, 99, регистры, отчетность
Продолжение таблицы 2.3.2
1	2	3	4
Проверка капитала и  резервов		Долгошеева Е. В.	Устав, регистры, отчетность
Аудит долгосрочных и  краткосрочных кредитных займов, а также финансирования		Долгошеева Е. В.	Учетная политика, первичные  документы, регистры синтетического и  аналитического учета, отчетность
5 Аудит налогового  учета
Оценка состояния учета		Долгошеева Е. В.	Учетная политика, отчетность, первичные документы, декларации
Аудит начисления налогов  и сборов		Долгошеева Е. В.	Первичные налоговые  док-ты, регистры, баланс, расчеты, справки, сведения, договоры с контрагентами, протоколы решений учредителей, приказы, учетная политика
6. Аудит бухгалтерской  отчетности
Проверка данных аналитического и синтетического учета		Долгошеева Е. В.	Первичные документы, регистры
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности		Долгошеева Е. В.	Регистры, отчетность
Аудит бухгалтерского баланса		Долгошеева Е. В.	Форма №1, регистры, оборотно-сальдовая  ведомость
Аудит отчета о прибылях и убытках		Долгошеева Е. В.	Форма №2, регистры, форма  №1
Аудит формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»		Долгошеева Е. В.	Форма №5, форма №1, регистры
Проверка взаимоувязки бухгалтерского баланса и формы  №2		Долгошеева Е. В.	Бухгалтерский баланс и  форма №2
Проверка взаимоувязки бухгалтерского баланса и формы №5		Долгошеева Е. В.	Бухгалтерский баланс и  форма №5
Проверка взаимоувязки формы №5 и формы №2		Долгошеева Е. В.	Форма №5 и форма №2

 

Приступая, собственно, к аудиту ООО  «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ», были подвержены проверке все составляющие разработанной  программы аудиторской проверки Общества (таблица 2.3.2).

Следует отметить, что аудит данного  предприятия осуществлялся с  помощью методики бухгалтерского подхода, который заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета. Применяя вышеуказанный метод аудита, использовались такие инструментальные средства как тесты, таблицы, устный опрос руководящего персонала. Необходимо указать, что аудит ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» в большей степени основан на процедурах проверки документов, пересчете (представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, а также выполнение аудитором самостоятельных расчетов), аналитических процедурах, прослеживании.

Для получения доказательств правильности составления форм отчетности, была проведена процедура составления альтернативного баланса, также был разработан оборотно-сальдовый баланс по результатам деятельности ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» за год. Эта весьма трудоемкая работа позволила проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
Глава 3. «Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки»

3.1. Типичные ошибки при аудите предприятия малого бизнеса

При проведении аудита, лицо, осуществляющее проверку, может обнаружить ошибку, существенную или не очень… Все зависит от того, на сколько хорошо развита система учета и внутреннего контроля на предприятии.

Как отмечалось ранее, особенность  субъекта малого бизнеса заключается  в том, что данная система учета  и внутреннего контроля либо плохо  развита, либо ее вообще нет. На таких предприятиях зачастую отсутствует отдел бухгалтерии, соответственно учет ведет или руководитель, или организация по оказанию бухгалтерских услуг.

Так как при аудите малых организаций большее внимание уделяется проверке учета и бухгалтерской отчетности, рассмотрим перечень ошибок, которые аудитор может обнаружить в этом случае.

Итак, к типичным ошибкам  относятся:

• неполное (или с опечаткой) заполнение обязательных реквизитов отчетности;
• нераскрытие в отчетности существенных показателей деятельности экономического субъекта в отчетный период;
• показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;
• несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов;
• наличие исправлений и помарок;
• отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;
• неполные пояснения к бухгалтерской отчетности;
• неправильное формирование сводной отчетности;
• неправильное отражение или проведение бухгалтерских записей.