Аудит кассовых операций

      Министерство  образования и  науки Российской  Федерации

Федеральное агентство по образованию 

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита 
 

Контрольная работа

по  дисциплине

«Практический аудит»

на  тему:

«Аудит  кассовых операций» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2011

Содержание

Введение ……………………………………………………………………………………..…..3

План и программа  аудиторской проверки …………………………………………………….4

Методика аудита кассовых операций………………………………………………………….9

Заключение……………………………………………………………………………………..15

Список использованной литературы…………………………………………………………16

 

Введение

     Кассовыми являются операции, связанные с приемом, хранением и расходованием наличных денежных средств. Объемом имеющихся  у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик  его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом  оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной  способностью выступать средствам  платежа по обязательствам предприятия. Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации  бухгалтерского учета и контроля денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни  предприятия любой формы собственности.

     Поэтому искусство управления денежными  потоками заключается не в том, чтобы  накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в  стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому  очередному платежу предприятия  по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей  и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Важнейшими инструментами  при этом выступают грамотный  бухгалтерский учет, а также регулярный аудит кассовых операций, которые  позволят своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств  и предотвратить возможные отрицательные  последствия, которыми могут стать  утрата платежеспособности организации, штрафные санкции контролирующих органов  и др.

     Вышеизложенные  факты подтверждают актуальность темы контрольной работы - «Аудит кассовых операций».

     Целью контрольной работы является изучение порядка аудита наличных денежных средств в кассе.

     В соответствии с указанной целью  в работе будут решаться следующие  задачи:

     - изучить цель, информационную базу  и общий порядок проведения  аудита кассовых операций;

     - ознакомиться с аудиторскими  процедурами и методикой проведения  аудита кассовых операций; 
 
 

План  и программа аудиторской  проверки  

     Последовательность  работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа:

     - ознакомительный; 

     - основной;

     - заключительный.

     На  каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

     Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). для этого изучаются отчеты кассира с приложениями первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Дополнительные кассовые книги разрешается вести на предприятиях, имеющих кассы в подразделениях, территориально удаленных от административного здания, а также при осуществлении операций с наличной валютой (по каждой валюте отдельно). Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

     В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к  системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

     В выборку, как правило, включаются все  документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысит долю, обоснованную во внутрифирменных  аудиторских стандартах (например 10%), целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

     Прежде  чем  приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как  «сплошная» проверка не означает, что  один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

     Аудит кассовых операций должен проводиться  в соответствии с разработанной  программой по следующим направлениям:

1. Проверка правильности документального оформления операций по кассе;
2. Оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
3. Анализ правильности списания денежных средств в расход;
4. Проверка соблюдения кассовой дисциплины;
5. Выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

     Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

     С помощью специально составленного  вопросника аудитора определяет состояние  внутреннего контроля, дает предварительную  оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений  места, планирует состав основных контрольных  процедур, определяет специфические  черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых  отсутствует в имеющемся у  него наборе стандартных процедур. 

     Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

     - отсутствие на предприятии налаженной  системы проведения внезапных  ревизий кассы с полным пересчетом  денежной наличности и проверкой  других ценностей, находящихся  в кассе;

     - Отсутствие на предприятии приказа  руководителя, устанавливающего периодичность  проверок;

     - наличие признаков формального  проведения ревизий кассы (назначение  в комиссии по проведению ревизий  постоянно одних и тех же  лиц, отсутствие прилагаемых к  акту рабочих записей ревизионной  комиссии, свидетельствующих о полистном  пересчете банкнот, проведение  проверок кассы на отчетные  даты, когда кассир знает о  них и заранее готовится, и  др.);

     - предоставление права подписи  приходных и расходных кассовых  ордеров другими лицами помимо  главного бухгалтера и руководителя  предприятия;

     - формальное проведение ревизия  кассы при смене (увольнение) кассиров;

     - отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

     - отсутствие договоров с кассиром  о полной материальной ответственности;

     - отсутствие у кассира навыков  подготовки к ревизии кассы,  свидетельствует о том, что  такая процедура является для  него обычной.

     Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  предприятий, главных бухгалтеров  и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных  ответственных лиц.

     Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев  ответ не надо вписывать, так как  аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер  предварительного вывода. Вопросник  построен так, что, если нет необходимости  задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

     Вопросник аудитора составляется  в трех экземплярах, на каждый из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с  которым будет проведена беседа.

     Результаты  опроса ответственных лиц могут  не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия – о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствует о слабых сторонах внутреннего контроля.

     Ответы  на вопросы могут иметь форму  «должен (должны) быть», т.е. отвечающий может не быть уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников  предприятия.

     По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Ответы на вопросы позволяют аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

     Если  по результатам опроса сотрудников  проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных  операций, то аудитор может планировать  проверку кассовых операций в обычном  порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

     Если  удельный вес кассовых операций велик, например реализация продукции предприятия  ведется через кассу, то это может  послужить основанием аудитора для  отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

       В общем случае по результатам  опроса, а также непосредственного  наблюдения за совершением операции  по приему и выдачи денег  из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

     По  результатам опроса ответственных  работников проверяемого предприятия  по вопроснику аудитора может сделать  выводы о том, что в нарушение:

1. п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;
2. п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;
3. п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ в бухгалтерии предприятия не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
4. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
5. п. 37  Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии при смене кассира не была проведена ревизия кассы;
6. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;
7. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия (№__ от __ ) на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
8. п. 32 Порядок ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром не заключен;
9. ст. 1 Федеральный закон «О применении контрольно-кассовых машинах при осуществлении денежных расчетах с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г. предприятие проводит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее без использования контрольно-кассовых машин;
10. ст. 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовых машинах при осуществлении денежных расчетах с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г. предприятие не зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины;
11. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах , утвержденного Приказом ГНС РФ № ВГ–3-14/36 от 22 июня 1995 г., предприятие не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;
12. п. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не ведется кассовая книга. Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы или листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опечатана печатью предприятия»
13. п. 6 Инструкции Минфина СССР «О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» № 17 от 14 января 1967 г. для регистрации и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенностей не ведется;
14. принятые положения, внутренний контроль за правильностью расчетов с персоналом по выплате заработной плате и социальных выплат ослаблен отсутствием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;
15. принятых условий внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;
16. п. 11 Порядок ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;
17. п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не составляет;
18. принятых правил, внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов;
19. принятых правил, внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.